核心观点
研报探讨了增值税C效率、企业所得税生产率和个人所得税生产率等税收生产率指标，旨在评估各国主要税收的效率和生产率。
关键数据
- 指标计算方法： 税收生产率指标通过实际税收收入、税收基数和法定税率计算得出。增值税C效率衡量增值税系统相对于消费支出和标准增值税率产生收入的效率；企业所得税生产率衡量企业所得税系统相对于经济规模和标准税率产生收入的效率；个人所得税生产率衡量个人所得税系统相对于经济规模和标准税率产生收入的效率。
- 数据来源： 数据来自世界银行、国际货币基金组织、经济合作与发展组织、KPMG和PwC等机构。
- 国家覆盖范围： 自观察开始以来，可估计增值税C效率、企业所得税生产率和个人所得税生产率的国家数量一直在稳步增长，2005年达到临界质量，2020年达到顶峰。
- 指标值： 在整个2005-2023年期间，企业所得税生产率和个人所得税生产率的估计值都明显低于增值税C效率的估计值。增值税C效率的中位数国家在2007-2009年全球金融危机后，以及在2020年COVID-19大流行期间（与增值税C效率和企业所得税生产率相反，但不是个人所得税生产率）的得分有所下降。
研究结论
- 增值税C效率： 通常是最可靠的指标，因为税收基数定义明确且与税种高度相关，增值税率通常对消费者来说是一致的。
- 企业所得税生产率： 居于中间地位。企业所得税率通常是平坦的，尽管一些国家为特定行业提供例外，或为小型企业提供简化制度。但是，如果国家只有少数公司支付了不成比例的企业所得税，他们的表现可能会掩盖小规模纳税人的表现。
- 个人所得税生产率： 是最成问题的地方，考虑到普遍使用累进税率，以及税额减免。此外，国内生产总值远非理想的税收基数（即应税收入）。在个人所得税制度按预期工作的高收入国家，使用最高税率来计算个人所得税生产率可能会给出一种虚假的低生产率印象，仅仅是因为从有效税率较低的纳税人那里收到的税收较少。即使是在一个国家内部，随着时间的推移进行比较，个人所得税生产率也可能不准确，因为国内生产总值包括未征税的收入。结构变化（例如，向农业的转变或非工资收入的增加）可能会通过将基数转移到应税收入之外而扭曲指标。
应用案例
研报列举了阿尔巴尼亚、佛得角、格鲁吉亚、秘鲁、斯里兰卡和津巴布韦等国家的案例，说明税收生产率指标在公共财政审查中的应用。这些指标可以帮助揭示税收制度中的薄弱环节，例如普遍的免税、执法不力或税基狭窄，并有助于确定有针对性的、基于证据的政策改革。
建议
国家团队应使用这些指标作为起点，同时通过采用更好的税收基数代理（特别是对于企业所得税和个人所得税）以及使用更准确的税率衡量方法（例如，有效税率或加权平均税率，而不是仅依赖最高名义税率）来提高估计的精确度。此外，应补充使用其他可用工具，例如税收潜力模型、边际税率分析和税收差距评估，以提供更全面、更具政策相关性的税收系统绩效图景。
