核心观点与指标介绍
该研报探讨了增值税效率（VAT C-efficiency）、企业所得税生产力（CIT productivity）和个人所得税生产力（PIT productivity）三个指标，用于衡量各国税收系统相对于税基和法定税率产生收入的效率。这些指标简单易算，为分析各国主要税收来源的绩效提供了有价值的参考。指标值为1（或100%）表示实际税收收入等于理论最大值，低于1则可能由于税基狭窄、税收遵从度低或测量误差等因素导致。
指标计算方法
- VAT C-efficiency：计算公式为增值税收入 / 最终消费支出（FCE）或家庭最终消费支出（HFCE）* 标准增值税率。FCE比国内生产总值（GDP）更能精确地衡量税基，但HFCE在政府消费不适用增值税的国家更常用。
- CIT productivity：计算公式为企业所得税收入 / GDP * 标准企业所得税率。由于企业所得税率通常为单一税率，因此适合作为基准比较。GDP被用作税基的代理变量，但更准确的方法是使用营业盈余（或公司利润）。
- PIT productivity：计算公式为个人所得税收入 / GDP * 标准个人所得税率。由于个人所得税率通常是累进税率，因此使用最高边际税率作为有效税率的代理变量存在局限性。GDP同样被用作税基的代理变量，但更准确的方法是使用工资总额，因为工资总额更准确地反映了应税收入。
数据来源与估计结果
数据来源于世界银行、国际货币基金组织、经济合作与发展组织、KPMG和PwC等机构。估计结果覆盖的国家数量自2005年以来稳步增长，2020年达到峰值。总体而言，CIT productivity和PIT productivity的估计值显著低于VAT C-efficiency。
- 时间趋势：CIT productivity随时间推移有所提高，而VAT C-efficiency和PIT productivity则没有明显改善。在2007-2009年金融危机和2020年新冠疫情期间，各指标的中位数得分均有所下降。
- 国家差异：高收入国家（HIC）的税收生产力指标普遍高于中低收入国家（UMIC、LMIC和LIC）。欧洲和中亚地区（ECA）的国家表现优于其他发展中国家地区，拉丁美洲和加勒比地区（LAC）和中东与北非地区（MNA）的国家表现优于南亚地区（SAR）和撒哈拉以南非洲地区（SSA）。
指标解读与应用
- 解读：相对较高的税收生产力指标值意味着税收系统运行良好，而相对较低则意味着存在税收管理、遵从或政策方面的差距。指标值还可以用来估计税率变化对税收收入的潜在影响。
- 应用：这些指标常被用于世界银行的公共财政评估（PFR）中，帮助识别税收系统中的薄弱环节，并提出有针对性的改革建议。例如，阿尔巴尼亚的PFR指出，许多纳税人的收入报告集中在最低工资水平附近，表明存在收入瞒报现象，需要加强监管和执法。佛得角和秘鲁的PFR则强调了减少税收豁免和零税率商品的数量，以提高增值税收入。
研究结论与建议
税收生产力指标为评估各国税收系统绩效提供了有用的基准，但其价值在于揭示税收系统中的深层次结构和政策问题。各国团队应将这些指标作为分析的起点，并通过使用更精确的税基代理变量（如CIT和PIT）和更准确的税率衡量指标（如有效税率或加权平均税率）来提高估计的精度。此外，应结合其他工具，如税收潜力模型、边际税率分析和税收差距评估，以更全面地评估税收系统绩效。
