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VITARA参考指南：审计计划

信息技术2025-02-03经济合作与发展组织车***

AI智能总结

第一章：合规与审计的作用

本章首先定义了合规的概念，即纳税人履行其税务义务的程度，包括及时注册、按时申报、正确申报和按时支付税款。合规受到纳税人行为、对税务义务的理解以及纳税人感知的税收系统公平性的影响。非合规是指纳税人未能完全履行这四项义务，可以是无意或有意。税收管理员的主要目标是最大化合规，通过自愿合规和强制合规的平衡来实现。

合规连续体包括自愿合规、协助合规和强制合规。自愿合规是指纳税人无需干预即可按时正确申报其税负。协助合规是指需要一些干预来帮助纳税人正确申报，并表明税收管理员正在监控非合规。强制合规是指税收管理员采取各种措施，以确保所有纳税人都按照法律申报和支付了正确的税款。

合规风险管理（CRM）的功能是识别税收系统中可能发生的非合规以及其对税基的影响。CRM确定合规风险后，可以确定处理选项，包括预防性、协助性和强制合规。审计（包括验证）是强制合规的一种工具，用于解决最严重的潜在非合规问题。验证通常用于税收管理员拥有第三方信息可用于与其纳税人的申报进行比较以确认合规的情况。

第二章：法律框架

本章重点介绍了税收管理员需要支持审计计划的立法规定。这些立法权力包括：要求纳税人申报税款的权力、要求纳税人保存财务账簿和记录的权力、检查的权力、获取第三方信息的权力、搜查令的权力以及施加或撤销处罚的权力。

此外，本章还介绍了其他重要的法律规定，包括：重新评估纳税申报的时间期限、处罚、第三方报告义务、争议解决和自愿披露计划。

第三章：组织和管理

本章重点介绍了与审计计划相关的治理和组织问题，这些问题有助于确保该计划以透明度和诚信的方式交付。本章讨论了总部的作用、纳税人细分、职责分离和组织结构。

总部被视为税收管理机构的“大脑”，负责制定战略方向、制定实现优先事项的策略以及监控其实现结果的进度。纳税人细分将纳税人群体划分为具有相似特征的群体，以帮助评估合规风险。职责分离是一种内部控制，旨在最大限度地减少错误或欺诈的风险。组织结构应确保审计功能与其他功能（如CRM、审计案例选择、争议解决和刑事调查）分开。

第四章：人员

本章概述了有效审计计划所需的关键人力资源要求。审计团队的组织可以根据审计人员数量和跨度控制来审查。审计人员需要具备广泛的专业知识和技能，并由有效的培训和指导支持。审计时间记录对于评估审计成本和效益至关重要。审计绩效评估应与组织绩效保持一致，并应选择一系列指标来全面了解绩效。

第五章：工具

本章重点介绍了审计计划中的工具，包括案例选择、审计类型和审计方法以及诚信和质量保证的重要性。审计计划在合规风险管理（CRM）中发挥着作用，CRM意味着从高层视角看待可能威胁税收管理员主要职责的所有风险，然后决定最能解决这些风险的应对策略。

案例选择应针对风险最高的案例。审计案例选择模型包括：总部集中选择、区域集中选择、混合模型等。审计类型包括验证、桌面审计、单一（或特定）问题审计、增值税退税审计、综合（或全面）审计、审计项目、重新审计和随机审计。审计方法包括直接方法和间接方法。审计诚信包括案例选择、最终审计、授权和审计质量审查（AQR）。

第六章：系统

本章探讨了电子系统在辅助审计计划方面的作用。案例管理系统（CMS）可以大大提高审计计划的效率。电子审计工具（CAAT）可以帮助审计员更有效地分析纳税人账簿和记录中的大量数据。

第七章：绩效衡量

本章概述了审计计划的 various 绩效衡量标准，一个可能的运营绩效评估框架，以及税收差距方法。绩效衡量是收集和分析数据并报告个人、团体或组织绩效的过程。绩效管理的三个级别是战略级、运营级和个人员工级。绩效衡量框架包括输入、活动、输出、影响和结果。

运营绩效评估应在计划级别、细分级别和个人审计员级别进行。年度运营绩效应计算不仅包括总追加税款，还包括投资回报率（ROI）。税收差距分析估计已支付税款和预期支付税款之间的差距，报告不准确申报的程度。

第八章：审计流程

本章重点介绍了审计流程的必要组成部分。审计流程包括：预审计计划、通知纳税人、初始访谈和实地考察、检查记录和进行审计测试、进行必要的澄清访谈、记录与纳税人的互动、最终访谈和提出发现、寻求协议并告知纳税人上诉权、寻求付款或重新评估、寻求审计结果的批准以及向CRM/案例选择团队提供反馈。

第九章：总结

合规是税收管理机构的最终目标，是通过自愿合规和强制合规的组合来实现的。审计计划是税收管理机构管理合规的关键工具。处理非合规的三种类型包括预防性、协助性和强制合规。审计计划（以及针对最严重的税收欺诈案件，调查计划）属于强制合规类别。税收管理员需要确定管理合规的最佳活动组合，不能仅仅通过审计来实现合规；也需要预防性和协助性措施。

有效的审计计划包括六个关键要素：法律框架、组织和管理、人员、工具、系统和绩效衡量。审计计划必须由立法支持，该立法应确保税收管理员有权进行调查、获取信息、进行重新评估以及施加或撤销处罚。纳税人细分是管理合规的重要组成部分。职责分离对于审计员和负责选择审计案例以及进行争议解决的人员之间至关重要。审计团队应按区域组织，但最终向总部报告。审计人员需要具备广泛的专业知识和技能，并由有效的培训和指导支持。现代税收管理机构采用各种审计类型，具体取决于已识别风险的性质。根据账簿和记录的可靠性和内部控制程度，审计员可以选择直接或间接方法来验证应纳税款。审计质量审查（AQR）计划对于建立对税收系统的信任非常重要。绩效衡量不仅仅是衡量审计完成的数量和结果。最佳审计员了解整个税收管理机构的合规目标，并应设计一套平衡的KPI来全面了解绩效。

THE AUDIT PROGRAM Inter-American Center of Tax AdministrationsInternational Monetary FundIntra-European Organisation of Tax AdministrationsOrganisation for Economic Co-operation and Development REFERENCE GUIDE THE AUDIT PROGRAM Inter-American Center of Tax AdministrationsInternational Monetary FundIntra-European Organisation of Tax AdministrationsOrganisation for Economic Co-operation and Development Copyright © 2025 Inter-American Center of Tax Administrations,International Monetary Fund, Intra-European Organisation of Tax Administrations,and Organisation for Economic Co-operation and DevelopmentDesign: IMF CSF Creative Solutions Division Cataloging-in-Publication DataIMF Library Names: Inter-American Center of Tax Administrations, author. | International MonetaryFund, author. | Intra-European Organisation of Tax Administrations, author. |Organisation for Economic Co-operation and Development, author. | InternationalMonetary Fund, publisher.Title: VITARA reference guide : the audit program / Inter-American Center of TaxAdministrations, International Monetary Fund, Intra-European Organisation of TaxAdministrations, Organisation for Economic Co-operation and Development.Other titles: Virtual training to advance revenue administration. | The audit program.Description: Washington, DC : International Monetary Fund, 2025. | Jan. 2025. | Includesbibliographical references.Identifiers: ISBN:9798400290145(paper)9798400290336(ePub)9798400290176(WebPDF)Subjects: LCSH: Tax administration and procedure. | Taxation.Classification: LCC HJ2300.V58 2025 Contents PREAMBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1 COMPLIANCE AND THE ROLE OF AUDIT. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3 •Definition of Terms. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3•Components of an Effective Audit Program. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6 CHAPTER 2. •Information Gathering and Other Tax Administration Powers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7•Time Period to Reassess a Return. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8•Penalties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .8•Third-Party Reporting Obligations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10•Dispute Resolution. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10•Voluntary Disclosure Program. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10 CHAPTER 3. ORGANIZATION AND GOVERNANCE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12 •Role of Headquarters. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12•Taxpayer Segmentation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13•Segregation of Duties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14•Organization Structure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15 CHAPTER 4. •Resources. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .18•Staff Expertise. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .20•Auditor Training and Mentoring. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22•Auditor Timekeeping. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22•Auditor Performance Evaluation. . .

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