2025-2026年度查察报告-AFRC会计及财务汇报局

2026年7月14日 关于会计及财务汇报局 会计及财务汇报局（会财局）是根据《会计及财务汇报局条例》成立的独立机构。作为会计专业独立监管机构，会财局致力履行作为行业倡导者的角色，恪守专业准则、保障公众利益，推动业界可持续发展。 如欲了解更多会财局的法定职，请浏览www.afrc.org.hk。 此中文版本为英文版本译本。如中、英文两个版本有任何抵触或不相符之处，应以英文版本为准。 2025-26年度查察摘要 2有关市值数据反映截至2024年12月31日所有上市实体股份之总市值的占比情况。截至该日期，根据《会计及财务汇报局条例》获认可的境外公众利益实体核数师共审计占上市实体市值约9%的上市实体。 摘要 独立审计监管：持续提升审计质素 2025-26年度标志我们完成第二个三年查察周期。第二个查察周期自2023年4月1日开始，并于2026年3月31日结束（第二个查察周期）。过去六年間，香港的审计监管制度经历重大革新。监管改革以及公众对核数师与日俱增的期望，促使业界郑重承诺持续改进。自2019年实施公众利益实体核数师监管制度，以及于2022年将本局监管职权扩展至非公众利益实体核数师，我们的监管框架变得更独立、透明，并符合国际标准。此转变提升了本局对事务所进行客观评估的能力、确保事务所就审计质素承担责任，并推广以高质素审计为核心的文化，重视其对维护公众信任、投资者信心及香港资本市场诚信的重要角色。 虽有进展，挑战犹存 随着第二个查察周期结束，我们得以全面检视整个专业界别在审计质素上的改善情况。查察结果显示，各事务所持续改善其质素管理制度，并对查察发现作出更积极的跟进。跟进查察亦显示，事务所普遍能针对以往查察发现落实有效的补救措施。 然而，不同事务所的进展步伐不一。尽管部分审计项目仅需作出有限度改进，但在多项查察个案中，我们仍持续识别出重大发现。有关发现集中于复杂且高度依赖专业判断的审计范畴，包括收入确认、资产减值评估、持续经营能力评估及欺诈风险识别。 不同类别事务所的查察结果亦呈现差异。类别A事务所负责审计约一半的上市实体，涵盖约87%的总市值，普遍具备较为成熟的质素管理制度与扎实的专业技术能力。然而，在涉及复杂及较高风险审计项目中，仍持续出现查察发现。类别B事务所在业务增长及承接首年审计项目的时候，未能保持稳定的审计质素。相比之下，虽然类别C事务所接受查察的项目数量不多，但结果显示该组别在多个范畴仍有显著改善空间。该类事务所合共审计不足100间上市实体，且其总市值佔比微乎其微。 了解本年度的查察结果 我们2025年的查察工作秉持风险为本原则，选取高风险审计项目，包括大型上市公司、架构复杂的集团、金融服务业机构、专门行业，以及在高度复杂资讯科技环境下进行的审计项目。 上述许多审计项目均涉及重大的管理层判断、会计估计不确定性、跨境业务运作，或广泛依赖资讯系统。因此，在解读查察发现时，应充分考虑被查察项目本身所具有的较高复杂程度及风险特征。 摘要 补救措施：进展与尚待解决的挑战 事务所在审计项目层面整改查察发现的能力持续提升。于第二个查察周期内，我们就过往被评级为第3级及第4级的审计项目进行跟进查察，结果确认大部分事务所（涉及3间类别A事务所及3间类别B事务所）已落实有效的补救措施，以应对过往查察中识别的发现。整体而言，事务所对查察发现的处理态度较以往更为严谨，并正加强合伙人问责机制。 然而，在事务所层面，多个关键范畴仍接连出现重复的发现，包括合伙人工作量监察、资源充足性、与公众利益实体业务组合增长相关的收费压力，以及集团审计中对组成部分核数师的监督。尽管常见的补救措施，例如针对性的培训计划、加强监察机制及更新指引，已证明能有效处理个别审计项目的查察发现，但这些措施并未能持续地推动事务所整体改变。这显示部分补救措施未能充分聚焦问题根源，或未有处理更深层的文化及结构性根本成因。 对于重复出现的问题，事务所须进行更深入的根本原因分析，并采取针对性改善方案，加强问责制度、强化专业怀疑态度，并在整个事务所内建立以质素为本的文化和行为模式。本局将继续与事务所保持紧密沟通，并跟进这些在不同查察周期中持续出现的共通主题。 本年度查察的整体观察 综合而言，本年度的查察工作显示出若干一再出现的重要观察。首先，当审计团队在策划阶段未有进行充分及严谨的的风险评估时，导致不恰当的审计风险识别或评估，未能就相关风险作适切的应对，便较容易出现查察发现。 第二，缺乏资源及合伙人工作量过重，仍持续影响部分事务所的审计执行质素。尤其在事务所领导层决定是否接受或续任审计委聘时，必须确保事务所具备足够的人力资源、专业能力、执行容量，以及相关行业的专门知识。 第三，尽管事务所普遍积极回应查察发现，但重复出现的问题反映，部分整改措施仍偏重于解决表面征状，而未能有效针对导致审计质素问题的深层文化、行为或组织结构因素。要实现可持续的改进，事务所领导层必须在整个组织内建立并巩固以质素为核心的行为文化，并确保商业考虑不会损害审计质素。 摘要 历次查察周期中持续出现的主题 多项主题在历次查察中持续反复出现，并继续需要业界重点关注： •资源管理与合伙人工作量：查察发现，事务所在资源配置、合伙人工作量监察，以及依据自身能力承接审计项目等质素管理环节，仍普遍存在改善空间。 •审计费用：大幅削减审计费用对审计质素构成重大风险，原因是有关情况或会令核数师缺乏足够时间及资源以有效应对审计风险，增加重大错报未能被识别的机会。审计委员会在维护审计质素方面亦担当关键角色。审计委员会须对任何大幅削减审计费用的安排作出严格审视，评估审计范围、人手编配及规划审计程序是否仍足以支持高质素的审计工作。•专业怀疑态度与公司管理层假设：于收入确认、资产减值评估、持续经营评估及欺诈风险识别等范畴中反复出现的查察发现，往往源于核数师未有充分质疑公司管理层的假设，亦未有取得足够审计证据的佐证。•集团审计监督：对于涉及组成部分核数师的跨境集团审计项目集团核数师在指导、监督及评估其工作，以及执行合并程序方面，仍未充分履行其职责。•资讯科技的运用与由实体生成信息的可靠性：查察发现，核数师在了解资讯科技环境、评估其一般资讯科技控制及自动化控制，以及测试系统生成数据的可靠性等方面，普遍存在不足。此问题在不同类别事务所及各类审计项目中均属常见。 按技术范畴划分的详细查察发现载于第1部分及附件4。 持续进步迎难而进 业界在质素管理制度与补救工作方面持续取得进展。然而，审计执行质素，尤其在复杂及高风险的审计项目中的表现，仍需持续受到高度关注。 令人鼓舞的是，业界正逐步出现正面的文化转变。事务所正由以符合法规要求为主导的思维模式，逐步转向将审计质素融入为组织的核心价值，并透过加强领导层问责，推动相关文化落实于整个事务所。 审计跨境监管合作亦进一步加强。在中华人民共和国财政部监督评价局的坚实支持下，我们得以查阅存放于中国内地的审计工作底稿，对实施更有效的两地监管发挥了重要作用。 此外，我们的打击洗钱及恐怖分子资金筹集合规监控查察亦有助维护市场秩序。自2023年以来，我们已进行超过140项查察，并于近期发布《可疑交易举报常见问题集》，以提升业界识别及应对金融犯罪风险的能力。 摘要 更完善的企业管治实务亦有助巩固相关成果。现时，公众利益实体核数师向客户的审计委员会汇报查察结果已成业界惯例，有助加强审计委员会对核数师委任、审计质素及审计费用的监督。 此外，我们与香港联合交易所有限公司（香港交易所）的监管协作亦取得成效。与上一年同期相比，2025年12月至2026年3月期间，核数师仓促辞任的个案由71宗大幅减少至36宗。继我们发布的《更换核数师的指导说明》，香港交易所于2026年4月更新核数师委任、罢免及酬金等相关常问问题。相关更新进一步加强更换核数师的管治机制，提升市场透明度，并有助投资者作出更充分和知情的投资决策。 展望未来 来年市场仍面临众多挑战，包括经济不明朗、人才短缺、首次公开招股活动增加，以及资讯科技高速发展。 在此环境下，事务所必须审慎作出客户承接及续聘决策，只应承接具备足够资源、专业能力及科技能力以提供高质素审计服务的项目，并在整个审计过程中始终贯彻专业怀疑态度。 随着业界逐步采用科技工具应对工作量压力，科技应被视为提升审计质素的辅助工具，其目的在于增强而非取代人类的专业判断。人工智能与数据分析可提升效率及识别风险能力，但前提是必须配合完善的管治架构、道德守则，以及与质素管理制度的有效整合。 网络安全同样需要获得更高度重视。事务所保管大量高度敏感且可能影响市场的信息，因此面对日益复杂和精密的网络攻击风险。事务所应加强对数据存取、第三方平台、云端服务供应商及资讯处理流程的控制，同时维持健全的事故应变能力，以应对潜在网络安全事件。 总括而言，可持续的审计质素并非单靠符合法规要求便可达成，而是建基于有效领导、清晰问责、专业怀疑态度，以及在任何情况下均坚守专业操守和作出正确判断的长远承担。透过巩固这些基础，并以前瞻方式应对新兴风险，事务所将能持续提升审计质素、维护市场秩序，并进一步巩固公众对香港资本市场的信心。 目录 I.会财局查察工作之目的1II.本报告之目的1III.整体查察方式2IV.整体查察结果5V.影响审计质素因素的观察9 I.查察方式11II.查察结果及发现11 I.查察方式18II.查察结果及发现18 I.查察方式25II.查察结果及发现25 第5部分打击洗钱及恐怖分子资金筹集合规监控查察29 I.查察方式29II.查察结果及发现29 第1部分:查察概览 I.会财局查察工作之目的 查察是本局主要监管工具之一，旨在确保事务所遵守专业准则、法律及规例，并推动审计质素持续提升。 我们的查察工作受查察委员会及程序覆检委员会的适切监督，以确保查察程序公平、一致，且符合内部程序。多年来，面对不断转变的市场环境与风险格局，我们持续优化查察方法，秉持风险为本及相称原则，不仅强化了我们的监管框架，亦促进了业界的持续改进，为整个专业带来正面影响。 II.本报告之目的 本报告总结会财局查察部截至2026年3月31日止年度（2025年查察）的工作，重点阐述我们对66间事务所进行查察所得的主要发现、观察及洞见。除仅接受打击洗钱及恐怖分子资金筹集合规监控查察的事务所外，其余查察工作涵盖事务所的质素管理制度，以及抽选的审计项目（及其他鉴证项目，如适用）。 本报告对财务汇报生态体系中各持份者，分别发挥不同的作用： 对核数师而言：本报告为业界提供实务指引，协助加强执业水平并推动持续自我改进。透过阐述查察发现及良好实践，本报告有助核数师识别潜在风险，并进一步提升审计质素。 对审计委员会及公司董事而言：本报告就监管期望及审计质素风险提供重要洞见。透过了解会财局的查察重点及结果，审计委员会及公司董事可更有效评估公司审计质素，加强对财务汇报流程的监督，并优化核数师委任、续聘及审计费用厘定的决策程序。 对其他持份者而言：本报告阐述主要查察发现及洞见，突显高质素审计对所有持份者的重要性，并重申核数师在促进财务汇报透明度及建立市场信任方面的关键角色。 III.整体查察方式 为有效且高效地行使法定查察职能，我们采用风险为本及相称原则的方法。此方法使我们能灵活应对市场变化，同时有效运用资源，以识别及应对影响审计质素的风险。 选取事务所及项目 我们透过以数据分析及风险评估为基础，优先拣选较高风险及较高复杂程度的项目；同时为提升查察的不可预测性，我们亦会随机抽选少量事务所及项目进行查察。 在选取过程中，我们考虑了多项风险因素，包括： 市场风险•较易受到经济环境不利变化影响的行业 •新兴行业或业务•中型及大型市值上市实体 事务所特定风险• 承接大量公众利益实体审计的事务所•在短时间内业务快速扩张的事务所•历年审计质素未见改善的事务所•被认为缺乏专门行业知识的事务所 项目特定风险•首年审计及近期更换核数师 •新任核数师大幅削减审计收