2024-25年度查察报告

关于会计及财务汇报局 会计及财务汇报局（会财局）是根据《会计及财务汇报局条例》成立的独立机构。作为会计专业独立监管机构，会财局致力履行作为行业倡导者的角色，恪守专业准则、保障公众利益，推动业界可持续发展。 如欲了解更多会财局的法定职能，请浏览http://www.afrc.org.hk。 2024-25年度查察摘要 1附件1载列有关公众利益实体核数师的分类详情。 3共选取5个公众利益实体的审计项目进行跟进查察，该等项目不会被评级。 前言 高质素的审计对维护公众对财务汇报的公信力及信心至关重要 准确和可靠的财务汇报对于维护公众对企业及资本市场的信任与信心至关重要。公众利益实体核数师在履行職責時必须坚守最高的專業道德，严格遵循审计准则，并持续运用专业判断及保持怀疑态度。 在当前充满不确定性的环境下，投资者及大眾对及时、可靠及透明的财务资讯的要求与日俱增，以作出明智的決定。因此，审计专业的角色比以往更为重要，绝非仅为合规要求。 查察结果呈现改善迹象，惟审计质素仍有改进空间，会计师事务所应持续努力，提升审计质素 致力于持续改进对实现高质素审计至为关键，前进的每一步均有助巩固公众对财务汇报及审计专业的信心。查察结果显示审计质素有所提升，例如获评为审计质素评级第4级（需要重大改进的项目）的公众利益实体审计项目的比例由去年的46%降至本年的28%。 此外，一间再次接受我们查察的类别B事务所，在本年度的两项公众利益实体审计项目查察中，首次获评为审计质素评级第2级（需要有限度改进）。这证明了无论事务所规模大小，只要致力将改善承诺转化为实际行动，特别是能积极根据我们的查察发现和观察采取行动，都能提升审计质素。尽管本年取得一些进展，然而常见的查察发现仍然普遍存在，我们敦促所有公众利益实体核数师都应持续提升审计质素。 前言 在持续变化的环境中，审计的核心原则——客观性、诚信及专业怀疑态度——仍然是不变的基准 核数师持续应对复杂多变的商业及经济环境，必须积极拥抱转变，特别是数码转型，以提升效率及执行更有效的风险为本审计。尽管科技正重塑审计专业，审计工作的核心原则－客观性、诚信及专业怀疑态度－始终不变。在此背景下，核数师于承接或续任客户及业务关系前，必须审慎评估自身的能力及资源。 近期，我们对「低价竞争」情况的关注有所增加。这趋势部分源于当前经济不确定性，导致许多行业与上市实体要求降低审计费用。更令人忧心的是，我们观察到在更换核数师时，部分继任核数师为抢占市场占有率，提供大幅费用折扣或接受延迟付款。我们深切关注此类做法将严重威胁核数师的独立性，并损害审计质素。事务所或未能为该等审计项目分配足够资源，最终损害审计专业应有的价值与公信力。 本报告第2部分详述我们对此问题的观察，以及我们对核数师、审计委员会及公司管理层的期望，以共同遏止此不良趋势。 会财局致力维护审计质素，并将持续加强监察疑似采用上述做法的事务所。同时，我们将加强与所有相关持份者的沟通，尤其是审计委员会，以确保他们认识到其在财务汇报生态系统中所担当的关键角色，推动及提升审计质素，并加强良好管治的重要性。 客户承接与续任程序是审计中至关重要，甚至可视为最关键的程序，事务所领导层必须立即予以重视。 前言 我们正推行多项措施，以支持审计专业的长远发展 在实现会财局使命的过程中，平衡监管与会计专业的发展至为重要。在过去一年，我们投放了更多资源以支持会计专业的发展，尤其针对中小型执业单位。 主要措施包括推出全新刊物系列《检测点》，以及全新短片系列《会财语你》和《报告精读》，旨在为核数师提供清晰易明的资讯，以支援其专业发展并提升审计质素。所有资料均可在会财局网站公开查阅，或透过本报告所载的二维码连结进行浏览。 与此同时，我们将在已发布关于补救措施的刊物和提示的基础上，向事务所提供更多指引，以推动审计质素的持续改进。 展望未来 现今世界充满不确定性，众多企业正调整策略以降低风险并把握机遇。在此环境下，核数师应保持警觉，审慎评估这些不确定因素如何影响客户的业务及营运，以及对审计项目的影响。为应对这些不确定性，事务所应持续完善其质素管理制度。一套健全且以风险为本的质素管理制度，不仅能确保提供高质素审计，更能有效应对新兴挑战。 目录 页码 第1部分查察概览 I.会财局查察工作之目的1II.本报告之目的1III.我们的查察方式2IV.查察结果6V.提升审计质素的关键因素13 第2部分核数师变更 I.概览14II.我们的查察方式15III.主要发现15 第3部分质素管理制度查察 I.我们的查察方式18II.主要发现18 第4部分项目查察 I.我们的查察方式22II.主要发现22 第5部分打击洗钱及恐怖分子资金筹集合规监控查察 I.我们的查察方式29II.主要发现29 第6部分2025-26年查察工作重点31 附件1公众利益实体核数师的分类32 类别A及类别B事务所的查察结果33 词汇35 第1部分 查察概览 I.会财局查察工作之目的 会财局致力维持财务汇报及审计方面的严格标准，以确保市场稳定与效率，从而促进整体经济的健康发展。查察是本局履行此使命的其中一项主要监管工具。透过查察，会财局得以评估会计师事务所是否遵守专业准则、法例及规定，并推动改善措施，以确保经审计的财务报表的准确性及可靠性。 我们的查察工作均受会财局的查察委员会及程序覆检委员会的适切监督，以确保查察工作符合内部程序、维持公正及一致性，并确保查察人员适当地行使监管职能。 II.本报告之目的 本报告总结会财局查察部截至2025年3月31日止年度（2024年查察）的工作，并重点说明以下范畴的主要查察发现、观察及洞见： 33间事务所的质素管理制度，包括公众利益实体及非公众利益实体核数师（第3部分）；97项审计项目，包括51项公众利益实体审计项目，及相关的鉴证项目（如适用）（第4部分）；及51间事务所的打击洗钱及恐怖分子资金筹集之合规要求（第5部分）。 透过向核数师分享良好实践，并向审计委员会及财务报表编制者提供审计质素的资讯，我们旨在激励并推动核数师持续提升其审计工作，并促进财务汇报生态系统内各主要持份者的积极参与，共同推动改善审计质素。 III.我们的查察方式 我们的工作 为有效且高效地行使查察职能，我们采取风险为本及相称原则的方法，挑选事务所及审计项目以进行查察。此方法有助我们在瞬息万变的环境中保持灵活应对的能力，并有效运用资源，以识别及应对审计质素的风险。有关我们查察角色和职责的进一步详情如下所述。 三重查察框架 及审计工作 监察受规管者对适用法律、规例及专业准则之合规情况 我们对外部核数师进行监管，推动其提升审计质素 评估事务所对适用法律、规例及专业准则之合规情况就查察发现之缺失与事务所进行沟通，并为事务所在整改及追求质素改进提供指引通过与其他监管机构密切合作，确保有效的监督 推动审计质素提升 我们促进一个健康的审计市场，推动会计师事务所中培养以质素为导向的文化 提供有关我们查察结果及对核数师期望的透明度分享查察所见及良好实践，以提升审计质素水平与财务汇报生态系统中的持份者建立联系并紧密合作，以改善财务汇报及审计质素 推动业界可持续发展 我们要求会计师事务所对其审计工作质素承担责任 要求事务所承担责任 就审计质素显着低于标准的情况采取跟进措施当查察结果引起对事务所审计质素的重大疑虑时，对其注册施加条件 我们如何选取事务所及审计项目进行查察 一般查察 我们的一般查察一般包括审阅事务所的质素管理制度、审计及鉴证项目的样本，以及评估其是否遵守打击洗钱及恐怖分子资金筹集规定的情况。 风险为本的选取机制 我们于选取事务所及审计项目时采用数据主导及风险为本的方法。我们根据持续的市场监察活动、与其他监管机构的情报交流，以及事务所定期提交的资料，识别及评估市场、事务所及项目层面的风险。在选取过程中，我们尤其考量以下风险因素： 市场风险 -受当前经济状况显着影响的行业-新兴行业或业务，例如涉及虚拟资产的相关业务 事务所特定风险 -审计较多公众利益实体的会计师事务所-查察结果未见改善的事务所-新进入公众利益实体审计市场的事务所 项目特定风险 -频繁变更或仓促辞任核数师-就审计费用与公司管理层存在分歧-继任核数师接受了大幅削减审计费用-存在持续审计挑战的范畴 随机抽选 为提升查察的不可预测性，我们每年亦会随机抽选少量会计师事务所及审计项目进行查察。 特定范围查察 我们会在进行一般查察之外，对部分核数师（通常为公众利益实体核数师）展开特定范围查察。 当事务所被评估为未能交付具质素审计的风险显着上升时，例如于短时间内急速扩展业务、在报告周期的后期承接大量公众利益实体审计客户，或未有就我们的查察发现采取必要补救措施，我们或会进行特定范围查察。此主动及风险为本的方法，有助我们及时识别及处理审计市场上的新兴风险，并减轻其可能对审计及资本市场构成的不利影响。 在进行特定范围查察期间，我们或会就一项或多项公众利益实体审计项目进行深入查察，全面审阅事务所质素管理制度的特定范围、现场评估其补救措施，或同时进行以上查察范围。 查察后续监管措施 查察 所有接受查察的会计师事务所均须就查察识别的缺失提交补救行动计划，并附以具体的执行时间表。 我们将根据事务所的查察结果及补救行动计划质素，决定是否： 增加查察频率；提前进行下一轮查察；及／或扩大下一轮查察的范围。 若事务所提交的补救行动计划未达我们的预期，我们将采取跟进措施，要求其执行特定补救措施。如其未能履行，可能导致监管后果，包括但不限于进一步查察或纪律处分。 调查及纪律处分 如查察期间发现包括但不限于以下所列的情况，相关个案将转交调查部处理，该部门或会展开调查程序： 未遵守法定要求；违反《道徳守则》规定；或审计质素明显低于标准。 我们将优先就未有遵守与查察及补救相关的法定要求的事务所采取纪律行动，因为这些要求对本局履行法定职责及推动事务所坚守审计质素至为重要。 公众利益实体核数师注册 我们在审核公众利益实体核数师的注册及续期申请时，会考虑所有相关资料，包括过往查察结果。此原则同样适用于公众利益实体核数师的已注册负责人名单，包括项目合伙人、审计质素复核人及质素监控制度负责人。 当本局对事务所或个别人士服务上市实体审计客户的专业能力存有疑虑时，其续期申请的审批时间将相应延长。 若本局对事务所的审计工作质素有重大疑虑，可在其注册续期时施加（限制性或非限制性）条件，或修改现有条件（如适用）。 查察以外之质素提升工作 我们透过多个渠道与事务所领导层保持沟通，并发布各项资源，致力于业界建立以质素为本的文化，推动会计及审计生态系统持续改善。下文载列我们于2024年及2025年上半年发布的刊物及提示，以及我们与事务所领导层的沟通活动。 沟通渠道外展活动会财局官方网站社交媒体平台 IV.查察结果 (a)公众利益实体核数师 我们于2024年查察中选取了5间类别A事务所、7间类别B事务所及9间类别C事务所。这些事务所是： 我们于2024年共完成查察51个公众利益实体审计项目（2023年：56个），当中包括5个（2023年：2个）被选作跟进查察项目。下表呈列2023年及2024年进行公众利益实体项目的查察结果，但不包括： 5个（2023：2个）跟进查察的项目，因为该等项目不会被评级；及3间类别C事务所的公众利益实体审计项目查察结果，因为截至2025年3月31日，这些事务所接受质素管理制度查察及打击洗钱及恐怖分子资金筹集合规监控查察，但尚有项目查察在进行中。 国卫会计师事务所有限公司在2024年的查察中被归类为类别B事务所，而在2023年则为类别A事务所。为便于比较，假设国卫会计师事务所有限公司在2024年仍属类别A事务所，我们对其28项公众利益实体项目的查察结果显示，50%的项目获得审计质素评级1或2（2023年：类别A事务所（包括国卫会计师