2023年度查察报告

关于会计及财务汇报局 会计及财务汇报局（会财局）是根据《会计及财务汇报局条例》成立的独立机构。作为独立的监管机构，会财局将履行作为行业倡导者的角色，致力于引领香港会计行业，通过有效监管，持续提升专业会计师的质素水平，从而有效地保障公众利益，并促进会计专业界别的稳健发展。 如欲了解更多有关会财局法定职能的资讯，请访问www.afrc.org.hk。 前言 我们作为独立监管机构的角色 1.在当今不断变化和充满竞争的商业环境中，非常依靠各持份者遵守法律、法规及道德规范。企业的诚信经营不仅能增进持份者之间的信任，还能为企业的可持续发展奠定坚实的基础。 2.作为会计专业界别的独立监管机构，我们尽全力确保会计师事务所保持和维护其专业标准，从而提高财务报告的可信度和透明度。 事务所对质素的承诺 3.事务所领导层的首要职责是在高层确定正确的定调。我们强烈鼓励会计师事务所的领导层建立持续改进的文化，以提倡高质素的审计。 4.事务所提升对质素的承诺可有助加强公众对香港作为具竞争力的国际金融中心的财务汇报质素的信任，对会计专业界别的长远发展至关重要。 5.自2020年首次查察以来，我们透过出版刊物及与各持份者的持续对话，一直致力提倡事务所领导层对坚守审计质素的重要性。我们向会计师事务所提供指引及提醒，当中包括 ：(i)培养问责承担的文化 ；(ii)加强承接及续任客户的政策及程序 ；（iii）提高审计执行力 ；及(iv)实施有效资源管理的机制。我们还提高了查察方式和方法的透明度，以确保事务所及其项目团队了解该等方式和方法。 6.我们鼓励各事务所充分了解及利用我们的查察发现和建议，积极改进，更有效地分配资源，从而提高彼等审计工作的质素。 扩大查察范围 7.我们的2023年查察体现了相称原则。我们总共查察了33间事务所（2022年 ：26间），其中包括45间公众利益实体核数师中的20间（2022年 ：44间中的26间），以及2,792间非公众利益实体核数师中的13间（2022年 ：无）。在这33间事务所中，我们查察了98个审计项目（2022年 ：61个），其中包括56个公众利益实体项目（2022年 ：55个）和42个非公众利益实体项目（2022年 ：6个）。 8.在非公众利益实体项目中，我们总共查察了42个非公众利益实体项目（2022年 ：6个），其中17个审计项目（2022年 ：6个）由公众利益实体核数师完成，25个审计项目（2022年 ：无）由非公众利益实体核数师完成，这反映出我们查察工作的显著扩大。扩大的查察范围包括对证券及期货事务监察委员会（证监会）注册的持牌法团的22个审计项目。这些持牌法团的审计项目有较大的公众利益。9.于2022年进一步改革后，我们的监管权力扩大至查察事务所是否遵守香港会计师公会发布的《专业会计师道德守则》（《道德守则》）第F章中规定的《专业会计师打击洗钱及恐怖分子资金筹集指引》（《打击洗钱指引》）。10.我们于2023年首次查察42个执业单位（包括上述提及的33个执业单位）遵守打击洗钱及恐怖分子资金筹集要求的情况。11.为确保事务所有遵守新的质素管制标准，所有事务所均须于2023年12月15日前对质素管理制度的设计和实施进行评估。为此，我们因应不同类别事务所质素管理制度的实施情况，采取针对性查察方式。12.有效的质素管理制度着重于创建一个有助于项目团队持续提供高质素审计的综合系统。我们的查察结果充分证实，质素管理制度与高质素审计执行之间存在明显相关性。致力投放于有效的质素管理制度以支持持续执行高质素审计的事务所，其重大审计缺失往往较少。 13.2023年的整体查察结果良莠不齐，无论是不同类别的事务所还是同一类别的事务所作比较，结论均如此。 类别A事务所的查察发现 14.类别A事务所按市值及公众利益实体项目数量计算分别占公众利益实体审计市场的89%及62%。该类别事务所展示了一定程度的审计质素改进。然而，并非该类别中的所有事务所都有改善。这表明彼等尚未表现出显著改善的事务所的领导层需要努力在彼等事务所内建立更重视高质素审计的文化。 15.一个乐见的迹象是，为提升审计质素，大多数类别A事务所已通过我们的刊物和与持份者的沟通认真接受了我们的指引和提醒。 类别B和类别C事务所的查察发现 16.类别B和类别C事务所（按市值计算合计已审计公众利益实体审计市场的3.3%、按公众利益实体项目数量计算合计占33%）通常须每三年接受至少一次查察。因此，无法直接比较此等类别不同年份的查察结果和整体审计质素评级。 17.在接受查察的类别B和类别C事务所中，我们发现该等受查察项目的审计质素评级大多低于令人满意的水平。但其中我们曾经查察的一间类别B事务所和一间类别C事务所与彼等上次的查察结果相比略有改善。 18.我们的查察发现显示，该等类别B及类别C受查察的事务所（尽管其中包括三间未受以前年度的查察）并无按照我们先前年度的查察发现、建议、指引或提醒采取行动。虽然2023年该等类别B及类别C受查察事务所的查察发现与往年大体一致，但令我们担忧的情况是这些缺失竟普遍存在于每个类别之中，而不仅仅是特定事务所内的特别事件。我们敦促这些类别中的事务所积极参考我们先前的出版物并采取行动，从而提高彼等审计质素。 19.我们不能接受该三间受特定范围查察的类别B事务所的查察结果。为对应我们对这三间特定类别B事务所能力的担忧，我们采取积极主动的查察方式。这三间事务所承担了大量公众利益实体项目，而这些公众利益实体项目规模普遍较大，当中更有涉及即将辞任的核数师发现的重大未决事项。 查察的跟进行动 20.我们在2023年调整了对每间事务所的查察项目数量，以反映我们的奖励及强化方式。如果事务所的查察结果有显著进步，我们会相应减少该等事务所受查察项目的数量，以认可他们的进步。我们期望此做法可鼓励彼等继续致力于提高审计质素。相反，对于先前查察结果一直未如理想的事务所，我们会增加其查察项目的数量。 21.在促进审计质素改进重要性的同时，我们亦着重要求事务所对其行为和工作质素负责。这种综合方式旨在强调持续改进审计质素及提供高质素审计的重要性。 22.虽然我们已经将不合规和不当行为事件，例如未能完成必要的纠正措施、违反独立性要求或专业会计师可能潜在的不当行为等，提交予我们的调查部以采取适当的跟进行动，但我们亦敦促事务所领导层在内部适时传达正确的讯息及定调。我们还期待彼等能充分配合我们的查察程序，并充分利用我们的查察发现作为他们的裨益。 23.我们在2023年的查察中遇到若干不符合监管要求的情况。因此，我们再次强调事务所与会财局充分合作的重要性。任何在规定时限内未能完成补救措施的情况，未能提供资料及文件以供会财局行使其监管职能进行查察或未能自行报告监管关切事项的行为，不单突显了事务所内部的不合规态度和不良文化，还可能导致纪律处分。 展望未来 24.面对未来的经济挑战和潜在机遇，香港需要保持时刻警觉和作出适时应变。有见及此，会计专业界别提供高质素的审计变得尤为重要。25.为达致持续提供高质素的审计，事务所（尤其是中小型事务所）不能忽视资讯科技在审计的角色。随着企业界对数字系统和数据分析的依赖日益增加，核数师必须紧跟科技进步的步伐并对其加以利用。这有助确保审计实践的有效性并提高其效率，同时提高审计结果的整体质素。26.此外，我们大力鼓励会计专业界别人员积极发展和提高自身技能和能力，以抓住行业机遇。在当今节奏急速和充满竞争的商业环境中，会计师需要具备适应能力和广泛技能。随着环境、社会和治理因素的日益突出，会计师越来越需要了解和交流可持续发展的绩效及其对商业决策和财务报告的影响。27.香港特别行政区政府于2024年3月发布了一份愿景宣言，阐述了“成为首批将本地可持续发展披露规定衔接国际可持续发展准则理事会报告标准的司法管辖区的目标”。作为愿景的一部分，政府以及包括会财局在内的金融监管机构将致力促进可持续发展保证，以便可靠地实施科技解决方案，并促进其的使用，从而提高效率、降低成本，并实现披露的可比性和互通性。会计专业界别人员可以通过投资科技和积极开发可持续发展报告技能，使自己站在行业趋势的前沿，为市场的可持续发展做出贡献。 2023年查察摘要 目录 前言 2023年查察摘要 I.我们的使命和目标1II.本报告之目的1III.我们的方式2IV.公众利益实体核数师的查察结果8V.非公众利益实体核数师的查察结果31 I.质素管理制度对审计质素的重要性及我们的查察方式32II.主要发现 － 公众利益实体核数师35III.主要发现 － 非公众利益实体核数师39IV.我们的期望 － 呼吁整个事务所致力于提高审计质素40 第3部分查察公众利益实体项目 I.我们的查察针对具有高风险因素的审计项目42II.主要发现 － 有显著改进的领域42III.主要发现 － 需要立即纠正的重复发现46IV.我们的建议及期望50 目录 页码 第4部分查察非公众利益实体项目 I.我们的查察方式采取相称原则和以风险为本51II.主要发现 － 类别D事务所完成的非公众利益实体项目52III.主要发现 － 证监会持牌法团的审计及合规工作56IV.我们的建议及期望60 第5部分打击洗钱及恐怖分子资金筹集之合规查察 I.会财局的职责61II.会计师的职责61III.主要发现 － 常见发现62IV.我们的建议及期望67 I.鼓励提高审计质素的加强方式68II.相互配合 － 上市实体审计委员会的职责与公众期望73III.维护财务报告质素及其对香港作为国际金融中心的重要性74 附件12023年受查察的公众利益实体核数师名单77 附件2类别A至C事务所质素管理制度的重要发现以及我们期望事务所领导层采取的行动79 核数师在需求资讯科技审计时的主要考虑因素85 附件3 附件4词汇88 第1部分 2023年查察概览 I.我们的使命和目标 1.查察工作在履行会财局的使命，保障依赖财务报告的投资者和其他持份者的利益发挥着至关重要的作用。 2.通过分享我们在查察中的发现和洞见，我们希望与受监管的市场共同营造可以促进审计质素重要性的协作文化。 3.这将产生涟漪效应，最终可以协助提高财务报告质素，以此保障公众利益，并维护公众对香港资本市场的信心。 II.本报告之目的 4.我们旨在向事务所概述我们的查察发现。我们把事务所于质素管理制度中发现的良好实践和常见发现纳入其中。事务所可根据我们的查察洞见采取行动，以此提高审计质素。 5.我们提出从打击洗钱及恐怖分子资金筹集合规监控查察中观察到的情况和洞见，以令事务所能够按照遵守打击洗钱及恐怖分子资金筹集的现有法律要求而采取适当行动。我们提醒事务所领导层，根据打击洗钱及恐怖分子资金筹集条例，彼等有法定责任报告洗钱和恐怖分子资金筹集活动。 6.最后，我们分享了2024年的查察方式和重点领域。通过向事务所提供指导，使其了解我们期望彼等如何进行高质素审计，我们希望整个受监管的市场都能做出适当的反应，从而全面提高审计质素。 III.我们的方式 7.经过2022年的进一步改革，所有执业单位（包括非公众利益实体核数师）现均包括在会财局的查察范围内。我们继续采用以风险为本的方式，并在选择事务所及其项目进行查察时适用相称原则。为了加强查察的不可预测性，我们在选择事务所及项目进行查察时，亦加入了随机抽样元素。 通过以风险为本的方式及相称原则来分配资源 8.由于2023年是进一步改革后的第一个整年，所有执业单位均包括在我们的查察范围，因此我们的查察涵盖了公众利益实体核数师（20间事务所、56个公众利益实体项目和17个非公众利益实体项目）和非公众利益实体核数师（13间事务所和25个非公众利益实体项目）的执业单位和项目。 9.我们合共查察了33间事务所（2022年 ：26间）和98个项目（2022年 ：61个），包括公众利益实体项目和非公众利益实体项目。我们将大部分资源集中于公众利益实体核数师，占总查察项目数量