银行业可持续相关信息披露：2024年报告周期基准分析结果

© 2025 KPMG IFRG Limited是一家英国担保有限公司。版权所有，不得转载。本研究的目的本报告介绍了我们对33家全球性银行的2024年报告周期可持续相关信息披露进行基准分析的主要发现。2024年，我们对与银行业具有战略相关性且明确挂钩的可持续相关主题进行了深入研究。此次研究在我们前几年对气候相关信息披露的重点分析的基础上进行了深入拓展。鉴于许多银行的气候报告已经相对成熟和全面，此次分析进一步评估了其他可持续相关主题的披露情况。当前，可持续相关信息披露领域正迅速发生演变。2025年，我们已经看到了基于欧盟《企业可持续发展报告指令》（CSRD）编撰的首批报告。我们也看到欧盟委员会发布了“综合方案”提案，这些提案可能会导致对在欧洲运营的实体的可持续发展报告要求发生变化。同时，预计国际可持续准则理事会 (ISSB) 准则将在各个司法管辖区得到更广泛的推广使用。本报告并非基于任何报告框架的具体要求对银行业进行基准分析，而是旨在说明银行业在可持续相关信息披露方面的现状，展示此类披露与前一年相比的发展演变，并指出进一步完善的机会点。 目录环境概况主要发现范围和方法摘要概况环境社会治理缩略语01020304 34511161921 © 2025 KPMG IFRG Limited是一家英国担保有限公司。版权所有，不得转载。范围和方法范围我们审视了全球33家主要银行针对其最近报告周期的可持续相关信息披露，覆盖欧洲、英国、加拿大、美国、巴西、中国、日本、印度及澳大利亚共九个司法管辖区。银行所作出的披露均基于一系列自愿和强制性框架。重要主题此次分析侧重于通常与银行具有相关性的特定报告主题。•融资排放和促进排放•净零和减排目标•可持续金融•排放数据质量环境•与客户相关的计划•社会影响评估社会 分析方法我们审视了年度报告以及其他相关独立文件（如有）中与气候和可持续相关的公开披露信息。这些披露信息针对2024年报告周期，并与2023年进行了适当比较。此次分析涵盖了与上一年相同的银行，但两家由于发布日期较晚而无法获取其2024年报告的银行除外。大多数银行的最新年度报告对应于截至2024年12月31日的财政年度。对于财年为非日历年的银行，我们采用了其最新报告（如截止2024年9月30日的报告）。在比较和评估披露时，我们进行了一定程度的判断。•可持续发展治理和商业行为治理 © 2025 KPMG IFRG Limited是一家英国担保有限公司。版权所有，不得转载。摘要概况银行的披露在不同的国家或地区之间存在差异，这在所处的披露阶段、披露框架及采用的方法等方面得到体现。大多数银行将披露重点放在气候变化，客户和员工相关的主题上，这些主题的披露要求明确、银行的数据也最完备。生物多样性等主题的披露通常通过下游价值链呈现，内容不够详尽。这可能是由于数据获取受限、披露框架不完善，或是银行认为这些主题重要性不足。银行可以在确定披露主题时采取更为聚焦的方法，以进一步优化报告，使其能够突出反映最具影响的重大问题。随着银行扩大其与可持续相关的披露，提供一个相互关联、重点突出的叙述变得越来越重要。多种披露框架的使用，可能给对比和了解环境、社会和治理（ESG）绩效带来困难。 与预期信用损失（ECL）披露挂钩在信用风险披露中，对气候因素的提及日益增多。尽管部分银行对与气候相关的预期信用损失进行了量化，但披露的金额规模仍然较小。融资排放和促进排放大多数银行都对融资排放情况进行了报告，部分银行还披露了促进排放的相关信息。一种逐渐兴起的良好实践是运用映射方式，展示银行总体的资产组合在多大程度上被其排放披露所覆盖。可持续金融大多数银行都披露了可持续融资和/或转型金融目标，此类信息在范围界定、成果呈现方面的透明度有待提高。排放目标和数据质量越来越多的银行开始披露贷款组合的碳核 算 金 融 联 盟 （PCAF） 数 据 质 量 分数，以及融资排放指标和目标。当数据质量较低时，考虑到存在错报风险，部分银行暂未披露相关目标。衡量社会影响银行披露了许多关于金融包容性和消费者权益保护的举措。然而由于缺乏标准化的指标和成果目标，很难评估这些举措的有效性。治理银行对于商业行为的披露主要是定性的，所提及的指标较少、目标更少。部分银行已经开始披露其对人工智能伦理和算法偏见的风险管理方法。4 © 2025 KPMG IFRG Limited是一家英国担保有限公司。版权所有，不得转载。披露时效性披露位置同时发布年度报告和可持续相关信息披露（2023年：43%）除了年度报告外，大多数银行都会单独发布含更详细信息的可持续发展相关报告。此类报告旨在提供额外的背景或专门信息，以避免使关键消息遭到混淆。披露信息之间的相互关联非常重要。若存在多个报告，全面了解情况并评估财务和非财务信息之间的关联可能更加不易。除年度报告外，银行应单独发布以下一项或多项内容：73%的银行在发布年度报告后一个月内披露了可持续发展相关信息，剩下24%的银行在发布年度报告一个多月后披露。在提供某些可持续发展数据方面，银行面临一定的新挑战。融资排放数据的获取尤为困难，因为此类数据源于价值链。因此，57%的银行在披露融资排放时使用了比报告期更早一个年度的数据。剩余银行中，一些会使用与报告期一致的的融资排放数据，另一些则二者兼有。73%转型计划数据集方法论银行业披露实践比较同步报告并精简可持续发展介绍可以提高清晰度和一致性可持续发展报告© 2025 KPMG IFRG Limited是一家英国担保有限公司。版权所有，不得转载。 披露信息量可持续相关信息披露的页数银行在可持续相关信息披露的丰富程度和信息量上存在较大差异。银行在环境范畴的披露占主导地位，这反映出他们对气候和碳排放等主题的报告更加成熟和全面。银行可 以考 虑进 一步精 简其 可持 续发 展叙述，将重点放在符合战略目标和监管要求的量化指标和关键信息上。67页 15%36%42%88% 190页范围平均482页6 © 2025 KPMG IFRG Limited是一家英国担保有限公司。版权所有，不得转载。银行业披露实践比较（续）重要性和重述27%27%36%48%67%TNFD23%SASBESRSISSBGRITCFD报告框架银行参考不同的框架作为开展可持续相关披露的指引，但对于报告框架遵从度的披露在很大程度上受司法管辖区的监管要求驱动。61%52%自有方法论银行采用的框架对先前年度的融资排放披露进行了重述在2023年，银行中有许多已宣布支持自然相关财务披露工作组（TNFD）框架；2024年，23%的银行已参考TNFD框架进行自然相关信息披露。52%的银行则采用自有方法论进行重要性分析，其中六家使用了自有方法论进行双重重要性评估。对于重要性的判断也会影响信息重述的类型和性质。由于融资排放数据和方法论正不断发展演变，对过往披露的信息进行重述并不少见。© 2025 KPMG IFRG Limited是一家英国担保有限公司。版权所有，不得转载。 © 2025 KPMG IFRG Limited是一家英国担保有限公司。版权所有，不得转载。与财务报表的关联而在财务报告中，银行通常会根据客户和商业行为事项确认预计负债或披露或有负债。然而，在可持续发展报告的社会和治理范畴中，是否或如何考虑这些问题往往不清楚。信用风险披露气候风险对预期信用损失的影响包括行业和/或宏观经济影响，以及极端天气事件对特定地域造成的物理损害。气候风险在预期信用损失准备中的占比0.2%70%其中其中信用风险披露中时常会提及气候相关风险，而其他领域则存在多样的做法银行披露其在贷款发放过程中的信用风险评估过程中考虑可持续因素（2023年：91%）100%可持续发展报告与财务报告之间的联系日益紧密。气候风险通常基于信用风险管理和预期信用损失进行披露。然而，气候风险对预期信用损失的量化影响仍然相对有限。财务报表的其他领域则较少提及气候风险。6%12%15%15%保险负债持续经营商誉和无形资产金融工具估值递延税项资产6%财务报表中的气候风险披露 在预期信用损失（ECL）披露中明确提及气候风险（2023年：49%）披露了气候相关风险对其预期信用损失估计的定量影响1.4%26% 这些银行中的大多数只在财务报表中确认或披露财务处罚、不当行为和客户赔偿。只有少数几家银行在客户和商业行为事项维度将财务报告和可持续相关披露挂钩。他们通常会解释自身对罚款所作的反应（例如开展根因分析）或披露相关事项对高管薪酬的影响。诉讼及赔偿33%39%披露了腐败、洗钱、恐怖主义融资或贿赂事件披露了需要对客户进行赔偿的事项 8 © 2025 KPMG IFRG Limited是一家英国担保有限公司。版权所有，不得转载。可持续披露主题概览全面披露（即通过专门的报告或其子章节）包括指标、目标、比较和风险信息等内容常规披露，缺少指标、目标或风险信息中的任意一个要素较少披露，缺少指标、目标或风险信息中的任意两个要素仅包含数据点或少量说明与气候变化、客户和最终客户、治理和员工事务方面的披露最为全面几乎所有的银行都已全面开展了与气候相关的披露。在其他的可持续主题中，银行在客户和最终用户、治理和员工事务方面的披露较为全面。而关于其他主题的披露较为有限，这可能由于银行认为该主题重要性较低（在欧洲最为明显）或属于新兴话题，以及面临数据可用性方面的挑战（如生物多样性和生态系统）。主题澳大利亚环境气候变化水和海洋资源*生物多样性和生态系统*资源利用与循环经济社会内部员工供应商及其员工受影响的社群客户和最终用户治理商业行为税务透明度 9亚洲英国欧洲美洲*水和海洋资源在《欧洲可持续发展报告准则》（ESRS）中被视为一个单独的报告主题，但在其他一些报告框架中则包含在“自然和生物多样性”主题之中。 © 2025 KPMG IFRG Limited是一家英国担保有限公司。版权所有，不得转载。可持续相关披露概览 资源利用与循环经济此类披露主要聚焦银行自身运营实践，例如回收和减少废物。循环经济原则尚未在融资战略中得到广泛体现。开展披露的银行提供的是运营信息，而非战略信息。内部员工此项主题的披露较为完善，通常包括与多元化、包容性、参与度和人才发展相关的指标和目标。许多银行还报告与员工相关的风险，以及为吸引和留住员工所采取的行动。供应商及其员工银行较少披露其价值链上下游的劳动实践的信息，通常仅涉及披露供应商行为准则或ESG筛选标准。很少有银行会披露外包服务提供商或投融资活动中的工作条件。 受影响的社群与社群相关的披露通常包括慈善计划、志愿服务和社群投资举措。少数银行会评估其金融产品或投资活动对社群的风险和影响。客户和最终用户越来越多的银行开展与客户和最终用户相关的披露，其中包括各种指标。这与商业行为一样，银行可通过自身运作对其产生直接影响，而非通过价值链间接影响。请参阅第3节了解更多具体内容。商业行为虽然大多数银行披露了包括董事会构成、政策和可持续发展监督等治理实践信息，但仍需进一步将行动与结果关联起来。请参阅第4节了解更多具体内容。税务透明度税务透明度披露是一个新兴领域。部分银行仅对其税务透明度策略、风险管理方法和相关指标进行了说明，而部分银行很少或未曾针对该主题进行披露。 气候在所有地区，与气候相关的披露都最为成熟。银行通常会利用专门章节或发布独立报告提供全面的气候战略信息，包括指标和目标、风险评估和进展等。请参阅第2节了解更多具体内容。水和海洋资源此项主题的披露仍在改进之中，当前存在较大差异，因为该主题主要反映价值链中本地和行业层面的信息。银行业的披露侧重于运营用水，包含的指标或目标有限。很少描述与缺水或海洋生态系统影响有关的具体风险或影响。生物多样性和生态系统银行最常披露的信息包括与自然相关的风险、基于自然的解决方案、土地使用和森林管理以及生物多样性保护融资。尽管此类披露通常描述了所采取的行动和纳入风险框架的情况，但很少有银行提及具体目标或可衡量的生物多样性相关指标。 10 环境•融资排放和促进排放•净零和减排目标•可持续金融•排放数据