国际财务报告准则第18号-财务报表列示和披露

《国际财务报告准则第18号》 财务报表列示和披露 主要影响 热点问题概述 将某些“非公认会计原则”指标纳入经审计财务报表将提高管理层关键业绩指标的可信度。 评估新准则对企业财务报表的影响。 列报新定义的“经营利润”小计； 披露某些“非公认会计原则（non-GAAP）”指标，即管理层业绩指标（MPMs）——例如 “ 经调整的 ” 息税折旧及摊销前利润（EBITDA）。将这些指标纳入财务报表，意味着他们从此将必须接受审计；和 企业的净利润不会发生改变。将发生改变的是企业如何： 考虑新要求如何影响财务报告体系和流程。 监控当地针对报告要求的变化。 在损益表主表内列报财务业绩；和在附注中披露信息。 阅读本指南了解新会计准则并评估其对企业的影响。 改善信息组合的方式。 《国际财务报告准则第18号》标志着向实现关联性更强的财务报告迈进了一步。 *《国际财务报告准则第18号——财务报表列示和披露》（IFRS 18Presentation and Disclosure in Financial Statements）将替代《国际会计准则第1号——财务报表列报》（IAS 1Presentation of Financial Statements）。 《国际财务报告准则第18号》新增了三种收益与费用的类 关键变化 更为结构化的损益表 信息分解程度提升 管理层业绩指标——需要披露并接受审计 新的小计（包括“经营利润”）将收益与费用归入三种类别——经营、投资、筹资 现在要求管理层业绩指标*在财务报表中披露并接受审计 对标识为“其他”的项目提出新的披露要求 管理层业绩指标反映部分但并非全部的“非公认会计原则”指标 新的披露要求可能涉及额外的工作 改善了企业如何在财务报表中组合信息的指引 企业的主要业务活动主导收益与费用的分类 *管理层业绩指标（Management performance measures） 损益表有何变化？ 《国际财务报告准则第18号》对损益表提出了一些关键变化： 无特定主要业务活动的企业 在损益表的主表内新增两项小计； 根据企业的主要业务活动，将收益和费用划分为三个新类别；和 经营费用（按性质、业务或在相关时两者并用作分析）经营利润 按权益法核算的被投资方的经营成果不再被计入经营利润（而是始终计入投资类别）。 按权益法核算的被投资方的损益份额 来自现金及现金等价物的利息收入 筹资及所得税前利润或亏损* 借款和租赁负债的利息费用 企业需审慎评估每项收益和费用属于哪个类别。 相关分类取决于企业是否具有特定主要业务活动（参见第6页和第7页）。 *经营、投资和筹资类别与现金流量表中的类别不一致。 *以向客户提供融资为主要业务活动的企业（如银行）通常不列报此小计。 新增了哪些收益与费用类别？ 所有企业将收益与费用划分为三个新类别。 具有特定主要业务活动的企业会将更多的收益和费用归入经营类别；而没有这些特定主要业务活动的企业会将相关收益和费用归入投资或筹资类别。 经营——企业主要业务活动产生的收益/费用。 投资——以下来源的收益/费用： 对联营公司、合营企业和未纳入合并范围的子公司的投资； 主要业务活动的收益/费用 现金和现金等价物；和 单独且基本上独立产生回报的资产（如投资性房地产的租金收入）。 筹资——包含如下： 仅与筹资相关的负债的收益/费用（如借款利息费用）；和 利息收入/费用以及其他负债利率变动的影响（如租赁负债的利息费用）。 企业业务活动的性质如何影响分类？ 收益和费用的分类取决于企业的主要业务活动。 如何列报经营费用？ 企业在损益表主表内列报对经营费用所作的分析。 根据《国际财务报告准则第18号》，企业不再允许仅在附注中披露经营费用。 企业按以下方式列报经营费用，从而就其费用提供“最有用的结构化信息汇总”： 使用两者混合的方式。 如有任何经营费用按功能列报，则还须适用新的披露要求。 使用性质和功能混合的列报方式对某些国家/地区而言是一个重大变化。 如何披露经营费用？ 如有任何经营费用在损益表主表中按功能进行列报，则企业： 单独列报销售成本单列项目（如相关）；和对每项按功能列报的行项目，披露费用性质的定性描述。 损益表附注 另外，企业应在一个单独附注中，披露五种“性质”的经营费用的特定定性和定量信息。 雇员福利减值损失/存货减值/ 这些信息不旨在与损益表进行调节，因为它们同时包含资本化金额和费用化金额。 计入以下项目的总额：销售成本 企业可能需要调整系统和流程以获取相关信息来满足这些披露要求。 披露的金额为本期的费用金额，折旧除外（包括计入存货的资本化金额）。 上述总额之间的差异与计入投资类别的[单列项目X]中的折旧有关。 企业需要在财务报表中报告哪些“非公认会计原则”指标？ 企业只需报告属于收益和费用小计的“非公认会计原则”指标（即管理层业绩指标）。 管理层业绩指标的定义较为狭窄，不包括以下指标：非财务绩效指标——如客户满意度统计数据。 不属于收益和费用小计的财务绩效指标——如自由现金流量。 国际财务报告会计准则（IFRS® Accounting Standards）规定的总计/小计——如毛利。 管理层业绩指标？ 某些符合管理层业绩指标定义的“非公认会计原则”指标现需要在财务报表中列报并接受审计。因此，企业可能会重新审视现有在财务报表以外沟通使用的“非公认会计原则”指标的目的与相关性。 企业在公开沟通中使用的小计项目默认为代表管理层对财务业绩的看法，除非这一假设能被合理且言之有据的信息推翻。 管理层业绩指标有什么新的披露要求？ 在财务报表的一个单独附注中，企业应： 声明管理层业绩指标反映了管理层对公司财务业绩的看法，未必与其他企业的管理层业绩指标具有可比性； 财务报表附注 解释管理层业绩指标为何能提供有用的信息，并说明其计算方式； 调整后经营利润（管理层业绩指标） 将管理层业绩指标与国际财务报告会计准则规定的总计/小计项目进行调节，包括每项调节项目的税务影响和非控制性权益的影响；和 解释所有变化——如计算方式的变动和任何新的管理层业绩指标。 [S国]重组费用的税务影响， 根据[S国]20X7年末适用的法定税率（X%）计算。 调节可能涉及额外的工作。例如，企业可能需要制定适当的方法，计算附注中每项调节项目的所得税影响。 国际财务报告会计准则要求的小计 企业是否需要改变财务报表中的信息组合方式？ 是的，可能需要改变。 新准则为企业改进了财务报表信息组合（即汇总与分解）的指引。 财务报表主表的作用 新定义的财务报表主表和附注的“作用”； 作为汇总与分解基础项目的共同特征——如性质、功能、规模、地理位置和监管环境；和 附注的作用 针对企业资产、负债、权益、收益 、 费用和现金流量提供“有用的结构化信息汇总” 单个不同的特征，帮助企业对项目进行分解（如重要）。 新的披露要求旨在引导企业不要将项目标识为“其他”和把项目汇总为单一的大金额。 如何对信息进行组合仍然是一个需要运用判断的领域。 企业在财务报表中列报和披露信息时，仍然可以考虑重要性。但是，对于财务报表主表，企业还需考虑财务报表是否提供“有用的结构化信息汇总”。 适用于财务报表主表的其他变化？ 现金流量表 资产负债表 经营利润是使用间接法的起点。 商誉在资产负债表主表中作为一项新的单列项目来列报。 利息与股利产生的现金流量可以归入经营活动的选项已取消。 现金流量（一般模型）* 具有特定主要业务活动的企业在利息和股利的分类上有所不同。 其他前沿资讯及资料 在LinkedIn上关注“KPMGIFRS”，或访问kpmg.com/ifrs，了解最新资讯。 不论您是刚接触还是正在使用现行国际财务报告会计准则，您都能找到有关国际财务报告会计准则最新发展的简明概要、复杂要求的详细指引，以及披露范本与披露资料一览表等实用工具。 Gabriela Kegalj 毕马威国际财务报告准则列报专题全球主管 Connected reporting(关联性财务报告) 毕马威加拿大 gabrielakegalj@kpmg.ca