税务白皮书：最新第二支柱全球最低税管理方法

全球最低税管理⽅法： 税务团队如何构建全球合规和报告基础 简介 监管部⻔对企业税收制度的监控，以及对透明度和公平性的要求正在不断扩⼤，这已经不是什么新鲜事。财税专业⼈员必须跟上⽇益严格的信息披露要求，这些要求的⽬的是提⾼公司缴纳的税款。 新 制 度 具 有 颠 覆性，加速了税务和财务部⻔推动数字化转型的紧迫性。 经济合作与发展组织（OECD）发布的第⼆⽀柱GloBE规则，也就是全球反税基侵蚀（GloBE）规则，⼜称为全球最低税（GMT），这项规则从2024年开始逐步⽣效。这⼀新税制预计将⼤⼤增加国际运营公司税务⼯作的复杂性。 经合组织由38个成员国组成，⻓期以来⼀直是⼆⼗国集团（G20）的可靠顾问，它提供指导并影响全球的税收政策制定。例如2016年，经合组织和⼆⼗国集团合作制定了⼀项名为“包容性框架”的15点⾏动计划，旨在解决税基侵蚀和利润转移问题。 全球最低税规则的建⽴⽬的是，确保⼤型跨国企业集团在其经营的每个司法管辖区内产⽣的收⼊，都对应缴纳最低⽔平的税款。 迄今为⽌，已有135个国家/地区同意实施全球最低税规则，包括欧盟、英国、⽇本、韩国和加拿⼤在内的55个国家/地区已开始针对该规则进⾏⽴法。 ⼀般的全球最低税规则要求，若跨国公司的有效税率低于15%，则应在司法管辖区层⾯计算和应⽤“补⾜税”。计算的细节很复杂且可能反复，这取决于每个司法管辖区制定的法规。对于跨国公司的税务部⻔来说，影响是巨⼤的。 第⼆⽀柱是有史以来最复杂的国际税收规则，跨国企业必须⽴即采取⾏动。该制度具有颠覆性，加速了税务和财务部⻔推动数字化转型的紧迫性，要求这两个职能部⻔实现⾃动化，以便有更多时间开发⽅案、基准和预测分析。 不断上升的税务负担要求更多的计算，以及提⾼合规和报告要求。然⽽，这只是对企业施加压⼒的其中⼀个⽅⾯。更具挑战性的是⼴泛的数据收集要求，其中包括有关员⼯⻆⾊和公司架构的详细信息。 本⽩⽪书将探讨第⼆⽀柱制度的关键要求，并帮助您的税务团队应对当前⾯临的合规挑战。我们提供实⽤的⽅法，利⽤数据来增强当前的税务⼯作流程，同时使⽤最少的资源来满⾜报告要求。这⼀重要策略将有助于⾸席财务官、税务主管及其团队确保税务合规。 第⼆⽀柱加剧了⼈们对监管要求的担忧 据估计，全球最低税每年将使全球企业 所 得 税 （CIT）收⼊从1550亿美元增 加 到1920亿 美元。 正如汤森路透®研究所发布的《2023年企业税务部⻔状况报告》所述，税务改⾰仍然是当今企业税务部⻔⾯临的重⼤战略挑战。总体⽽⾔，超过三分之⼆（68%）的受访企业税务专业⼈⼠表⽰，他们预计在未来两年内，政府颁布的监管要求将发⽣重⼤变化。此外，62%的受访者表⽰，他们预计⾃⼰的业务将扩展到新的司法管辖区。这样，第⼆⽀柱将是⼀个突出的问题。与此同时，利⽤技术和⾃动化提⾼税务部⻔的效率，并雇佣更多的税务⼈才是⾸要的战略重点。 第⼆⽀柱的⽬标是，通过主要经济体来阻⽌跨国公司将利润和税收转移到低税国家，⽆论其销售在哪⾥。世界经济的数字化和全球化加剧了这⼀问题。监管部⻔对数据的⽇益关注，令本已负担沉重的税务团队再添压⼒，他们需要更快、更准确地向政府（以及公司内部部⻔）提供关键的税务信息。 什么是全球最低税？ 经合组织全球反税基侵蚀规则（GloBE规则）制定了两部分应对措施，以解决跨国公司引起的全球利润转移问题。其结果是直接建⽴了⼀个税收制度，确保⼤型跨国企业集团为其经营所在的每个司法管辖区产⽣的收⼊，都缴纳最低⽔平的税。 第⼀⽀柱：重点关注跨国公司纳税的地点。合并收⼊在200亿欧元以上、净利润超过10%的实体必须在其客⼾所在地纳税。 第⼆⽀柱：经合组织设计的新型全球补⾜税制度，称为全球最低税（Global MinimumTax）。它将为年收⼊超过7.5亿欧元的跨国公司设定15%的全球最低有效税率。 在第⼆⽀柱确定补⾜税率的情况下，第⼀⽀柱寻求解决计算税率的基础，并建议将利润分配给其最终客⼾所在的司法管辖区，⽽不是⽣产所在的司法辖区。这些规则只适⽤于最⼤规模的跨国公司。 根据经合组织2024年1⽉发布的⼀份报告，全球最低税预计将使全球低税利润减少约80%，由于利润转移激励措施减少，转移利润预计将下降约⼀半。此外，据估计，全球最低税每年将在全球范围内增加1550亿⾄1920亿美元的企业所得税收⼊，占全球企业所得税的6.5%⾄8.1%，其中三分之⼀的收益来⾃利润转移的减少。 为什么现在就该⾏动？ 对于⼤部分国家来说，全球最低税⾃2024年1⽉1⽇起⽣效。虽然这些国家的规则相似，但它们并不⼀定是与经合组织GloBE规则完全相同。这⽆疑增加了复杂性。各国采⽤的税收规则的差异可能会对企业实体的纳税义务产⽣重⼤影响。各企业需要现在就采取⾏动，并确定未来可能出现的影响。 GloBE信 息 申 报 表（GIR）需要由某个管辖区的组成实体或被指定的当地实体提交。 全球最低税不仅仅与税务合规有关。它还会影响某些交易或资产转移的时间。例如，它可能会影响计划交易的投资回报率（ROI），或对跨司法管辖区的合资企业产⽣影响（因为可能需要调整协议以确保合作伙伴之间公平分配纳税义务）。管理层还可能要求税务团队报告他们现在⾯临的“补⾜税”规模。 这种全球统⼀的企业税收制度可能会提⾼跨国公司的实际税率。它提出了前所未有的透明度和报告要求，涉及各种税收规则、账⾯税、现⾦税以及跨境和当地国家规则。对受影响公司的国际税务规划，增加了计算和报告不同国家税务的复杂性。此外，全球最低税可能会引发许多跨国公司的全球重组，因为它们需要寻求最有税务效率的国家来分配收⼊和利润。 总体⽽⾔，企业可能需要向其他司法管辖区缴纳更多税款。正如全球税收制度所预期的那样，不确定性仍然存在。具体⽽⾔，在尚未颁布⽴法的国家，这些规则将如何实施尚未可知。此外，具体表格和申报要求将由每个国家⾃⾏定义。尽管存在未知数，但已经⾜够清晰，来预备报告对税收拨备计算的影响，并为2026年的初始税务合规申报做好准备。 2023年7⽉，经合组织发布了GloBE信息申报表（GIR）的标准模板。GIR需要由司法管辖区的组成实体或代表⾏事的指定当地实体提交。还有⼀种替代⽅案，即最终⺟公司实体(UPE)或指定申报实体可以提交申报表，前提是它们位于已为该报告财年制定合格主管当局协议的司法管辖区。GloBE信息申报表需要在GloBE报告年度的15个⽉内提交（在跨国企业集团纳⼊范围的第⼀个财政年度，延⻓⾄18个⽉）。 这表明跨国企业将需要为每个实体，以及司法管辖区收集数百个数据点来填报GIR。虽然并⾮所有数据点都与所有跨国企业相关，但数据点的数量会根据司法管辖区的数量⽽增加。此外，跨国企业可能会遇到许多⽬前在其系统中不可⽤的数据点。如果没有适当的⼯具和技术，收集这些数据的过程可能会⾮常繁重。 企业需要更频繁、更快速地收集数据，并更密集地进⾏税务计算，包括纳⼊季度税务拨备。数据的详细程度也将提⾼，例如，公司税务计算可能需要包括公司间交易或所有交易的数据。数据收集需要涵盖公司职能，将税务数据与财务、公司结构、⼈⼒资源和其他业务领域的数据整合在⼀起。例如，计算全球最低税需要集团内部融资安排以及有形资产的位置和⽤途等数据，这需要收集⼤量详细数据。 全球最低税及其数据要求增加了企业税务团队的负担，⽽他们本已经在应对巨⼤的、相互竞争的压⼒。⼀个不断被要求⽤更少的资源来实现更多⽬标的部⻔，将需要找到⽅法来简化和满⾜全球最低税要求。这是⼀个需要咨询和技术⽀持才能解决的挑战。在这两个领域的指导下，税务专业⼈⼠可以通过迅速适应不断变化的监管要求，和提供战略规划的商业智能，来帮助组织管理⻛险。 过渡性CbCR安全港的⽬的 是 在 实 施GloBE规 则 的 最 初⼏年 为 跨 国 企 业 集团提供临时救济。 为了提⾼税务部⻔的效率并降低⻛险，⾼级税务专业⼈员必须⽴即采取以下⾏动： 分析他们需要满⾜的数据收集和报告要求使⽤模型来确定在新制度下需要关注的关键领域进⾏⻛险评估，以确定受规则影响的实体、交易和其他业务运营探索改进当前流程的⽅法，以建⽴适当的全球合规基础设施制定详细的计划，概述确保合规所需的步骤，包括技术升级、流程再造和员⼯培训确保内部和外部利益相关者都了解这些变化，确保组织正在缓解担忧，并采取统⼀的合规⽅法 不可避免的是，这⼀切都必须得到正确的技术和专家的⽀持，他们需要了解您业务的细节，并专⻔从事遵守全球最低税。税务部⻔则希望由适当的业务利益相关者来评估所需的数据、流程和技术。 过渡性安全港 鉴于过渡到第⼆⽀柱会显著增加许多跨国企业的合规负担，经合组织推出了两个过渡性安全港：过渡性CbCR安全港和过渡性UTPR以前称为低税⽀付规则）安全港。 过渡性CbCR（国别报告）安全港的⽬的是，在实施GloBE规则的最初⼏年为跨国企业集团提供临时救济。该安全港简化了GloBE计算，允许跨国企业使⽤基于其财务报表的简化有效税率（ETR）测试，⽽⽆需进⾏详细的GloBE调整。 过渡性CbCR安全港为2026年12⽉31⽇或之前开始的财年，提供最多三年的合规减免，但不包括2028年6⽉30⽇之后结束的财年。安全港将在该时间之后失效。 同时，过渡性UTPR安全港在GloBE规则⽣效的前两年内为UPE管辖区提供过渡性减免，允许企业所得税率不少于20%的管辖区在2025年12⽉31⽇或之前开始，并于2026年12⽉31⽇之前结束的财年中，实现UTPR（低税⽀付规则）补⾜税额为零。 技术应有助于预测新法规的影响，并在考虑特定业务场景时提供规划的⽅法。 虽然这两个过渡性安全港可能会为⼀些跨国企业提供暂时的豁免，使其不必完全遵守第⼆⽀柱的规定，但跨国企业仍然必须每年甚⾄每季度监测情况，以知晓某个司法管辖区是否已经脱离了安全港，或者他们采⽤的国别报告计算⽅式是否需要调整。 此外，公司可能会发现他们需要审查过去⼏年使⽤的CbCR计算基础，以确认它们符合合格财务报表的规定，这是⽀持第⼆⽀柱CbCR安全港要求所必需的。 在全球最低税计算的整个应⽤过程中，规则很复杂，公司必须根据具体需求来咨询税务顾问，以确认基础数据符合经合组织和当地国家法规规定的要求。 为什么要⽤技术来强化⼯作流程？ 在这种⽇益复杂的背景下，良好的数据管理⾄关重要。数据必须可访问、可靠且有意义，这样才能以直接有效的⽅式利⽤数据来满⾜报告要求。 第⼀步是进⾏数据缺⼝分析，了解缺少哪些数据，以及您提供的数据是否达到所需⽔平，然后再确认格式是否正确。有了这些分析，税务部⻔就可以与财务、IT和⼈⼒资源等内部资源以及外部专家（如咨询公司）合作，决定如何弥补缺⼝。例如，更改数据源或数据捕获⽅式。 最终，所有数据都应该有⼀个“单⼀事实来源”，所有形式（如法⼈实体数据、试算表数据、拨备数据）都包含在⼀个数据集内。所有国家报告以及内部和公开披露的数据必须保持⼀致。此外，必须严格评估将合规性嵌⼊数据收集、计算和报告流程的内容。全球最低税既提供了修改税务流程的必要性，也创造了优化的契机。 由于数据对于应对全球最低税的挑战⾄关重要，因此⼯作流程必须符合⽬的。全球最低税⼯作流程遵循与其他税务⼯作流程相同的四个基本阶段：识别和加载相关数据、将税务规则应⽤于计算、创建确认计算结果的报告（包括提供审查和审计所需的⽀持），以及信息报告和纳税申报的合规义务。 已经遵循最佳实践的公司（例如，将单独的法⼈实体试算表加载到其税务准备和国别报告⼯作流程中），可能会发现他们已经为全球最低税计算所需的数据建⽴了⼀个很好的起点。其他公司可能需要重新审视他们的⼯作流程，以了解哪些流程需要改进，确保以最⼩的⼲扰或难度满⾜合规要求。⽆论标准化做法已经到位还是需要重新开始，税务⼯作流程都是⼀个重要的关注领域。 企业需要寻找能够⾃动整理数据、⾜够灵活以使⽤各种数据格式，并能够有效识别差距的技术。 所有这些都可以，也应该以⾃动化流程的先进技术为基础，为税务部⻔带来必要的效率、⼀致性和准确性，以消除全球最低税的复杂性，使其与业务更相关