公共部门可持续发展报告准备

全球公共部门的简介 引言 本执行摘要概述了即将发布的关于可持续性报告和保证的介绍，旨在面向全球公共部门，由特许公认会计师协会（ACCA）、INTOSAI 发展倡议（IDI）和国际会计师联合会（IFAC）联合出版。它借鉴了于 2023 年 8 月和 9 月举行的两次全球圆桌会议，涉及公共部门报告和审计的专业人士。 对于公共部门来说，展示领导力并推动全球可持续发展议程的进展至关重要。政府和其它公共部门机构需要能够衡量并报告他们如何应对可持续发展挑战。他们应该保持透明度，并对他们决策的长期影响负责。 因此，在公共部门，可持续发展报告和保证正获得动力，随着这一进程的推进，可持续发展理念应成为公共部门方法的核心。对可持续发展的强调应聚焦于那些最具显著影响的活动。公共部门与可持续发展相关的披露应具有高质量且适用于决策。重要的是，它应受到有效的审计和保证安排的约束，以帮助建立公众信任。 在本次会议讨论之后，我们强调了对公共部门而言可持续发展报告和保证的意义，并概述了政府、其他公共部门机构及最高审计机构（SAIs）在此次旅程中应考虑的关键原则。 可持续性报告与公共部门 可持续发展报告对公共部门意味着什么？ 尽管可持续发展报告是一个经常使用的术语，但很难确定一个单一的定义。退后一步来看，“可持续发展”的概念提供了一个有用的出发点。对可持续发展的最著名描述来自于联合国（UN）的布伦特兰委员会，该委员会将其描述为： 对于公共部门，一个广泛的可持续发展报告定义非常重要。公共部门实体的可持续发展报告的核心应在于衡量和报告其对可持续发展的积极和消极贡献。在我们圆桌讨论中讨论的公共部门可持续发展报告定义如下： 组织报告实践的执行 满足当前需求而不损害未来世代满足自身需求的能力。世界环境与发展委员会 1987 对其对可持续发展的影响。 正如圆桌讨论所指出的，重点应放在从广泛的角度界定可持续性，并认识到：各国情境存在显著差异，且符合非常狭义的定义可能存在难题。此外，在各国公共部门中，通常存在广泛的不同组织和机构， 可持续发展概念有助于强调可持续性不仅包括环境考虑因素，还包括人类活动对社会的经济影响。《联合国2030年可持续发展议程》，被所有联合国会员国采用，在此基础上制定了一个“为人类、地球和繁荣的行动计划”（联合国2015年）。该议程提出了17个可持续发展目标（SDGs）： 包括国家、地区和地方政府及其相关实体，如机构、委员会和董事会。此外，公共部门的子部门，如卫生和教育服务，包括众多不同规模的机构。公共部门的可持续发展报告必须适合组织的规模和范围，但又要足够全面，以反映代表公共利益的各种利益相关者的需求。 每个政府都根据全球雄心水平设定自己的国家目标，同时考虑到国家情况。联合国 2015 为什么公共部门应进行可持续性报告？ 作为公共部门的根本目的，维护公共利益；公共部门实体有能力对人类和地球产生积极影响。正如圆桌会议参与者所强调的，公共部门在设定可持续发展的条件以及为实现这一目标采取行动方面发挥着关键作用。国际公共部门会计准则理事会（IPSASB）关于推进公共部门可持续发展报告的咨询强调： n透明度和问责制：鉴于公共支出的规模和公共部门对实现可持续发展的影响，公众对政府和组织进行问责的能力是重要的。公共部门可以通过准确的环境可持续性报告来展示其对可持续发展的贡献，使利益相关者能够识别进展良好的领域和需要更多行动的问题。 n提供信息给资本市场和开发伙伴：越来越多的主权债券投资者以及资助发展项目的机构，需要了解政府面临的气候和自然相关风险及机遇信息。政府的可持续性报告使各国能够 公众部门需要采取行动，以在全球范围内带来广泛的变化，以实现可持续发展的收益。IPSASB 2022 n支持内部决策：除了上述面向外部的合理依据外，与可持续性相关的信息有助于那些在公共部门工作的人作出更明智的政策、预算和投资决策。 n公共支出代表全球经济的一个重要部分：各国公共支出占GDP的比例各不相同，但在经济合作与发展组织（OECD）成员国中，2021年其占GDP的比例几乎达到一半（平均为46.3%）。随着可持续性报告越来越多地被私营部门采用，公共部门的报告将有助于更好地理解公共支出对可持续发展的影响。 n提升公众信任：通过提供更多关于实现国家目标和可持续发展目标努力的详细信息，与可持续性相关的信息可以促进公众对政府和公共部门实体信任的提升。 关于公共部门可持续发展报告的原则 我们的圆桌讨论表明，在公共部门中存在对可持续性报告的热情。然而，鉴于不同公共部门机构的规模、能力和活动各不相同，为整个部门制定单一的可持续性报告方法是有困难的。圆桌参与者指出，即使在同一国家内，公共部门的可持续性报告实践也存在差异。 无论公共部门实体在具体活动中扮演何种角色，社会价值是所有活动的首要关切，因为从根本上讲，每个公共部门组织都应代表公共利益行事，提供治理或服务，因此对社会和环境产生影响。 无论公共部门实体的具体角色如何，社会价值是所有活动中的首要关注点，因为从根本上讲，每个公共部门组织都应代表公众利益行事，提供治理或服务，因此对社会和环境产生影响。此外，政府在通过整个社会运作的机构、政策和监管框架中建立良好治理方面发挥着关键作用。因此，公共部门可持续性报告的潜在范围可能非常广泛。根据我们圆桌讨论以及ACCA、IDI和IFAC在此领域的先前工作，我们确定了公共部门可持续性报告的四个关键原则。 n关注最具影响力的领域。n使报告与总体战略保持一致。n以身作则。n选择一个合适的框架。 关注影响最大的领域：在可持续性报告旅程的开始，政府和其它公共部门实体无法真实地报告其对可持续发展影响的每一个要素。相反，每个实体都需要系统地审查其职责和运营方式，并确定其对可持续发展影响最大的活动领域。这被称为“重要性评估”。 将报告与总体战略对齐：在组织层面，如果公共部门实体已制定可持续发展或更广泛的可持续性战略，报告应与战略中概述的目标保持一致的结构。在可能的情况下，组织的可持续性报告还应与国家政府采取的可持续发展总体方法保持一致。 以榜样引领：在许多国家，政府和公共部门组织，作为监管者，正日益要求私营部门组织进行可持续性报告，尤其是大型公司。尽管报告方法可能存在差异，但公共部门通过实现与其他实体相同的透明度水平来展示最佳实践，这至关重要。从长远来看，建立可持续性与财务信息之间的明确联系具有重要意义。 选择一个合适的框架：为可持续发展报告选择合适的框架可以提供信心，即披露是按照既定标准进行的，并且使保证活动更容易进行。国际会计师联合会（IFAC）对可持续发展披露和保证“现状”的分析显示，如由气候相关财务披露工作组或全球报告倡议组织开发的那些标准，支持保证活动（IFAC 2023）。国际公共部门会计准则理事会（IPSASB）也打算在2024年发布一项关于公共部门气候相关标准的公开征求意见稿，这将提供替代的报告标准。 可持续发展保证与公共部门 “可持续发展保证对公共部门意味着什么？” 关于可持续发展的公共部门组织政策或项目。这种方法也可以扩展到评估政府在国家级别实现总体成果的进展。 随着可持续发展报告的发展，对这类报告的独立外部保证将变得越来越必要，以建立对所披露信息的信任。公共部门审计提供的外部保证，使那些使用信息的人对信息的可靠性和准确性有了信心。由于可持续发展报告不如财务报告那样成熟，选择适当的方法提供保证就显得尤为重要，这一点将在下文进一步探讨。 提供适当的信心水平或 保证：对于可持续信息的使用者来说，确保其可靠性及与决策相关性的信任至关重要。可持续信息的保证可以通过两种主要方式来传达：一种是通过一项明确提供保证水平意见的参与活动；另一种是审计师向用户提供适当的信心。选择最适合方法的外部审计师需要考虑所进行的审计类型、重大错报的风险以及获取保证所需的时间和精力。 增值信息：独立外部监督下的可持续发展报告 公共部门特别是公共支出的问责制中，SAIs（特别审计机构）已经扮演了一个根本性的重要角色。同样，圆桌会议的参与者认为SAIs在提供独立的第三方监督上发挥了领导作用，这建立在他们在更广泛地审计可持续发展进展方面积累的经验之上。最终，SAIs通过保证可持续信息提供独立和客观评估，将支持公共部门向可持续发展的努力。 在提供明确保证水平的合作中，保证可以是有限的或合理的。鉴于公共和私营部门可持续发展报告的不断发展，针对此类信息的审计合作通常仅给出“有限保证”意见，这提供了否定保证（保证信息似乎没有实质性错误）。相比之下，由“合理保证”意见提供的积极保证则提供了显著更高的确定性。 或者，在审计师未对相关事项作出明确的保证声明的情况下，他们可以解释如何以平衡和理性的方式开发发现、标准和结论，以及为什么发现和标准的组合导致某一特定的总体结论。（INTOSAI 2022a） 公共部门可持续发展保证的原则 圆桌会议参与者认识到，公共部门可持续性信息的第三方保证还处于初期阶段，并且他们确定了三个关键要素，为监督审计机构和提供第三方保证的其他机构在制定提供此类保证的方法时考虑。 支持公共部门框架的发展：随着可持续发展报告的发展，SAIs（国家审计机关）在制定框架和标准过程中的参与至关重要。一些SAIs被授权为公共部门设定会计和审计标准，而在一些国家，其他组织设定报告要求。SAIs在建立可持续发展报告框架方面的参与或领导将有助于确保披露基于清晰的报告框架，从而实现“可保证性”。 n确定恰当的审计方法n提供适当的信心或保证水平n支持公共部门框架的开发。 识别正确的审计方法：审计机关进行三种主要的审计类型：财务审计、合规审计和绩效审计。以这种方式对审计机关的工作进行分类，可以明确审计的目标。同样，确定可持续信息审计的目的将决定审计的执行方式。 对于此目的而言，国家审计机构（SAIs）与国家、地区和国际层面的广泛利益相关者建立联系是重要的。这包括学术界、发展机构和国际最高审计机构组织（INTOSAI）。广泛的参与可以突出在信息审计中可能出现的潜在困难和挑战。在早期识别问题可以帮助确保收集到正确的数据，以及设计良好的报告系统，从而使审计结果积极，并增强公众信任。 在审计中，当重点在于提供对披露的信息准确性保证，例如报告温室气体排放时，可能需要与财务审计相似的方法。相比之下，针对特定项目评估经济性、效率及有效性时，采用绩效审计方法则更为适宜。 金融专业人士通过可持续发展报告和保证增加价值。 正如IFAC所强调的，会计专业在领导可持续发展报告和保证方面处于最佳位置（IFAC 2021）。在财务会计、报告、内部和外部审计角色工作的专业人士都可以将他们的专业知识应用于这个议程。由于许多组织刚刚开始他们的可持续发展报告之旅，金融、会计和审计专业人士展示领导力并推动这一议程向前发展，存在真正的机会。他们对于报告流程、系统和管理、法规遵从性、标准遵守以及在某些情况下，对于如何整合可持续发展报告与现有的财务报告流程和方法的知识和经验，都具有重要意义。 审计师，内部和外部保证，在建立和嵌入公共部门的可持续性报告和保证方面至关重要。 可持续发展报告和公共部门审计的目标必须是为了加强向可持续发展的迈进。最终，报告的可持续性披露必须提供有用的信息，这些信息可以成为决策的基础。是时候让公共部门财务和审计专业人士在可持续发展报告和审计议程上发挥领导作用了。 支持可持续性报告和保证 对于许多公共部门组织，整合可持续发展报告流程将是一项新的挑战。这需要财务专业人员在其现有技能基础上进行提升，并与其他领域的专家合作。同时，也需要对现有系统和流程进行调整，以捕捉新的相关类型信息。 同样，提供关于可持续发展报告的保证将涉及审计专业人士对这些新型信息的审查和评估。开发现有技能以提供适当的保证或对可持续发展信息建立信心，对于建立公众信任至关重要。 致力于在公共部门机构和审计机关中打造一支专业化的财经和审计团队，这同样对于树立信誉、赢得信任和增强信心具有重要意义