桌面审查：对列入欧盟不合作管辖区名单的太平洋岛屿论坛成员国的分析

五月2024安娜·罗德里格斯·卡尔德隆和克劳迪娅·巴尔加斯·牧师 Table of Contents 执行摘要8 首字母缩略词和缩写 桌面评论:对欧盟非合作管辖区名单中的太平洋岛屿论坛成员的分析 所得税法经合组织全球透明度和交流论坛税务信息马绍尔群岛跨国企业世界银行宏观经济、贸易和投资全球实践税务行政互助多边公约Matters实施与税务条约有关的多边公约防止税基侵蚀和利润转移的措施跨国企业经济合作与发展组织太平洋岛屿论坛世界银行集团 ITA全球论坛 MIMNEMTIMultilateralConvention 多边文书 MNEOECDPIFWBG 税务词汇表 执行摘要 欧盟（EU）旨在促进其成员国和其他可能对欧盟产生影响的国家之间的公平和透明的税收。欧盟行为准则小组（CoCG）根据欧盟税收良好治理标准对各国进行评估，该标准涉及税收透明度，公平税收以及针对基础侵蚀和利润转移（BEPS）的措施。欧盟希望司法管辖区实施信息交换（EOI）国际标准，包括应要求和自动实施，并拥有覆盖所有欧盟成员国的广泛EOI网络。司法管辖区不应采取有害的优惠税收措施，也不应为寻求在没有实际经济活动的情况下吸引利润的离岸结构提供便利。最后，司法管辖区应致力于G20 / OECD BEPS关于有害税收措施，条约购物，国别报告和争端解决的最低标准。出于税收目的，不符合这些标准的司法管辖区列在欧盟非合作司法管辖区清单中。 列名过程对可能受到制裁的国家有风险，可能影响投资和发展支持。这可能会导致更多的审查，潜在的金融制裁，并损害他们的声誉。这很可能对它们的经济，特别是金融部门，以及它们吸引投资和进入国际市场的能力产生不利影响。欧盟成员国已承诺对所列国家采取防御措施，其中包括税收（预扣税，拒绝扣除，加强CFC规则和关闭参与豁免）和非税收因素，包括外交政策发展合作。此外，某些欧盟资助规则现在明确提及该清单。来自几个欧盟工具的资金不能通过上市国家的实体转移，包括来自各种欧盟资助计划的资金。 在欧盟非合作司法管辖区名单中，太平洋岛屿论坛（PIF）目前有四个成员：斐济，帕劳，萨摩亚和瓦努阿图1.自2017年12月首次公布欧盟名单以来，这些国家一直以某种方式参与其中。本说明包含对这些司法管辖区遵守欧盟上市标准的技术评估。它是独立于欧盟进行的，并且基于公开的信息。本桌面审查是应PIF的要求并与之协调编写的。 这份桌面审查显示，这四个司法管辖区不完全符合欧盟上市标准。下表显示了这些司法管辖区应加强其税收制度以符合欧盟要求的领域： 没有迹象表明，拥有优惠制度或离岸结构的PIF成员国有任何意图通过在没有实际经济活动的情况下吸引利润来促进有害竞争。斐济、萨摩亚和瓦努阿图几年前建立了优惠税制，目的是鼓励投资，但没有充分认识到潜在的有害税收后果。 欧盟非合作司法管辖区名单中包括的司法管辖区有机会加强其国际税收制度，以解决税收欺诈，避税和逃税问题，这反过来将导致国内资源调动增加。国际税收标准的实施很可能会提高税收合规性，更公平地分配税收负担，增强纳税人对税收制度的信心，并增加公共服务投资的收入。欧盟名单中的PIF成员可以采取一系列行动来改善其税收制度并实施国际税收标准。这些行动包括加入国际论坛、签署和批准国际文书、作出将带来技术挑战的政治承诺、修订立法和确保有效执行现有法律框架。 实施国际税收标准可能会带来挑战，但各国需要的是具有强大技术专长的国际组织的政治意愿和技术支持。在该地区从事国际税收工作的国际组织有很多经验，特别是亚洲开发银行（ADB），国际货币基金组织和世界银行。除了全球税务目的透明度和信息交流论坛（全球论坛）的专业知识外，开发银行还在税务透明度标准和BEPS最低标准方面提供技术援助。考虑到上市过程是动态的，标准在快速发展，这些开发银行可以给予欧盟名单中的PIF成员的支持可能非常有价值。 上下文1. 太平洋岛屿论坛经济部长们对一些PIF成员出于税收目的被纳入欧盟非合作司法管辖区名单表示关注(欧盟名单)3在2022年的PIF会议上，部长们认为，列入该名单对小岛屿经济产生不利和不成比例的影响，进而影响吸引外国直接投资（FDI）和获得国际金融服务的能力。 ECOFIN理事会于2017年建立了欧盟非合作司法管辖区清单，以鼓励欧盟以外的税收立法和做法发生积极变化。欧盟关于营业税的行为准则小组（CoCG）在理事会总秘书处的协助下，进行了技术工作，导致理事会定期修订欧盟非合作司法管辖区的税收目的清单。该清单由欧盟财长定期修订，他们对所有参与的第三国司法管辖区的承诺进行全面审查。 欧盟CoCG包括一个国际方面，旨在促进可能影响欧盟的国家的公平和透明税收。因此，CoCG确定了可能对其他成员国和欧洲经济的税基有害的税收措施，与第三国司法管辖区合作，以促进和加强税收良好治理，并根据一套既定标准进行技术工作-更新欧盟清单。CoCG由成员国和欧盟委员会的高级代表组成，负责监测欧盟成员国内部的潜在有害措施。CoCG在ECOFIN的政治指导下工作。 自2017年首次发布以来，PIF国家与欧盟名单有着悠久的历史。欧盟不合作管辖区名单作为欧盟理事会结论的附件公布(附件一)。这些理事会结论的附件II包含了所谓的状态，即已承诺实施欧盟国际税收良好治理标准的司法管辖区（通常称为灰色清单）。这些清单是一个正在进行的项目，每六个月更新和修订一次。库克群岛、斐济、马绍尔群岛(MI)、帕劳、萨摩亚和瓦努阿图自欧盟名单首次公布以来都有一定程度的参与。 本桌面研究的目的是加强该地区国际标准的整体实施并更好地了解他们的技术援助需求。关于影响欧盟名单中PIF成员的技术挑战的独立评估已由PIF要求并由世界银行集团（WBG）完成。桌面审查是在整个报告中引用的公共来源编写的。还对欧洲委员会税务和海关总局秘书处进行了采访。 本说明第2节包含对斐济，帕劳，萨摩亚和瓦努阿图的评估；2024年2月更新中列出的国家，对照欧盟税收良好治理标准。本节明确指出了每个国家在欧盟理事会认为不符合的标准方面的情况。评估仅使用公开可用的来源进行。 第3节包含每个国家为加强其国际税收制度必须采取的主要行动，根据第2节中确定的挑战。国际组织的技术援助可以促进这些行动的完成。世界银行集团在宏观经济，贸易和投资（MTI）全球实践中实施税收透明度标准和BEPS最低标准方面拥有丰富的专业知识。此外，世界银行集团与在这些主题上提供援助的其他国际组织密切合作。 最后，第4节概述了PIF国家加入欧盟名单所面临的潜在后果。但是，这种影响不包括对外国直接投资损失的量化，因为它超出了本桌面审查的范围。 欧盟上市标准对PIF成员的影响2. 2.1欧盟上市标准 CoCG根据欧盟的税收良好治理标准对各国进行评估，该标准涉及税收透明度，公平税收以及反基地侵蚀和利润转移 （BEPS）措施。根据这些标准，为了被欧盟视为税收目的的合作，司法管辖区应： a.实施信息交换国际标准（EOI），并拥有覆盖所有欧盟成员国的广泛交换网络；b.没有有害的优惠税收措施或促进离岸结构或安排以在没有实际经济活动的情况下吸引利润；和c.执行经济合作与发展组织（OECD）的BEPS最低标准。 为了遵守透明度标准，司法管辖区应能够根据OECD标准与欧盟成员国交换税收信息。这包括根据要求交换信息（EOIR）和自动交换财务帐户信息（AEOI）。司法管辖区必须获得令人满意的评级，即Procedres.在全球论坛审查时，合规或基本合规，并期望解决这些同行评审中发现的任何缺陷。司法管辖区还必须是《税务行政互助多边公约》的缔约国。4（多边公约）或建立覆盖所有欧盟成员国的交换安排网络。 公平的税收标准阻止了所谓的“底层竞赛”，即政府改变其业务或税收制度以吸引或保留其管辖范围内的投资。司法管辖区应避免建立有害的优惠制度，或促进旨在在没有任何实际经济活动的情况下吸引利润的离岸结构或安排。这意味着政府提供的任何激励都应该没有有害的特征，例如围栏，缺乏透明度或经济实质。没有公司税的国家不会自动被视为潜在的危害。为了确定结构或安排是否会促进有害的税收竞争，类似地考虑了与优惠制度相关的有害特征。欧盟CoCG还借鉴了经合组织有害税收惯例论坛（FHTP）的工作，以评估没有或只有名义税的司法管辖区的优惠税收制度和实质要求。在12月1日的决议中。st，1997年，关于营业税行为守则5，欧盟理事会建立了五个因素来确定措施是否有害： i.是否只给予非居民或与非居民进行的交易有利；ii.优势是否被围起来6从国内市场，防止对国家税收基础的影响；iii.即使在没有任何实际经济活动和在成员国内提供此类税收优惠的实质性经济存在的情况下，是否给予优惠；iv.跨国公司集团内部的利润确定规则是否偏离国际公认的原则，特别是经合组织内部商定的原则；和v.税收措施是否缺乏透明度，包括在行政层面以非透明方式放松法律规定的地方。 反BEPS措施标准要求各国实施BEPS最低标准以防止避税。无论经合组织/ G20关于BEPS（包容性框架）的包容性框架如何，各国都应承诺执行经合组织的反BEPS标准，其中包括修改或废除有害税收措施（BEPS行动5）。防止条约购物（BEPS行动6），通过国家/地区报告交换转让定价信息（BEPS行动13），并改善与税收有关的争端的解决（BEPS行动14）。CoCG将再次考虑各国在有关每项行动的不同同行评审中获得的结果。 下面的表1列出了每个标准所需的具体元素。 国际合作在执行税收立法和打击国际避税和逃税方面已变得至关重要。上表中的每个具体标准都以某种方式与行政援助和国际合作有关。《多边公约》通过各种形式的行政合作促进国际合作，以评估和征收参与司法管辖区之间的税收。这些类型的合作范围从EOI（应要求，自动和自发）到通过协助收集和送达文件来收回外国税收。目前有147个司法管辖区参加了《多边公约》。8，涵盖所有欧盟成员国。因此，《多边公约》使一个国家能够通过一项国际文书获得大量的EOI伙伴，而不必与许多不同的国家进行双边谈判。 一个司法管辖区只有是全球论坛的成员，才能成为《多边公约》的缔约国。全球论坛成员承诺实施透明度和EOI标准，其中包括EOIR和AEOI。为此，成员必须参与并参与同行评审过程，该过程监视标准的执行情况。会员还必须支付年度会费。成为全球论坛的成员还具有多个优势，包括作为可信赖的商业地点提高国际知名度，扩大该国的EOI网络以及获得全球论坛秘书处的技术援助。EOI是打击各种形式逃税的有力工具，包括非法资金流动，最终导致国内资源调动增加。《多边公约》将成为EOIR和AEOI的国际法律框架。 方框1.如何成为《多边公约》的缔约方？ •邀请请求：通过外交渠道向经合组织秘书长提出的书面请求。必须附有保密调查表，以证明申请国符合最低要求。•缔约方邀请的决定：由《多边公约》缔约方协商一致通过，考虑保密规则以及该国是否是全球论坛的成员。•成为缔约方的邀请：签署《多边公约》的正式邀请函。•签署：与《多边公约》保存人作出安排•批准：完成该国的国内批准、接受或核准程序。•交存：批准书、接受书或核准书必须交存其中一个保存人。 当一个国家能够确保管辖范围内的所有权、会计和银行信息可以被EOI主管当局访问并与所有相关伙伴交换时，就符合EOIR标准。所有权信息包括公司、合伙企业、信托、基金会和类似安排的合法和实益所有权信息。会计记录必须可靠。Procedres.交换必须及时并在能够获得和交换此类信息的法律机制下进行。如果缺少这些要素中的任何一个，信息交换将不会有效。 金融账户AEOI的实施要求司法管辖区采取若干步骤，以确保金融机构收集和报告必要的信息。此外，它要求他们的税务管理部门有能力适当地接收、持有和交换这些信息。一个国家实施金融账户信息AEOI的主要要求是: 1.颁布国内立法，要求金融机构向税务部门报告信息，包括有效执行的规定，即制裁和类似措施。 2.建立国际法律框架，以便能够与该国感兴趣的适当伙伴交流信息。 3.具有适当的信息安全管理（ISM）框架，以确保交换信息的机密