利用反洗钱措施提高税收合规性并帮助调动国内收入（英）

利用反洗钱措施提高税收合规性并帮助调动国内收入Emmanuel Mathias 和 Adrian WardzynskiWP / 23 / 83货币基金组织工作文件描述了作者正在进行的研究 ， 并发表了这些论文 ， 以引起评论并鼓励辩论。基金组织工作文件中表达的观点是作者的观点 ， 不一定代表基金组织、其执行董事会或基金组织管理层的观点。2023APR 货币基金组织工作文件描述了作者正在进行的研究 ， 并发表了这些论文 ， 以引起评论并鼓励辩论。基金组织工作文件中表达的观点是作者的观点 ， 不一定代表基金组织、其执行董事会或基金组织管理层的观点。© 2023 国际货币基金WP / 23 / 83IMF 工作文件法律部利用反洗钱措施提高税收合规性并帮助调动国内收入由 Emmanuel Mathias 和 Adrian Wardzynski 编写刘岩授权分发2023 年 4 月摘要 ：该文件主张利用反洗钱 （ AML ） 措施来提高税收合规性，解决税收犯罪，进而帮助调动国内收入。尽管已经部署了反洗钱措施来改善税收合规性，包括在欧洲债务危机期间，但这些措施可能为税收制度的完整性带来的好处尚未完全实现。近年来，鉴于大量数据泄漏，为税收犯罪和洗钱活动紧密交织的性质提供了充分的证据，反洗钱措施与税收目的的相关性在公共话语中重新浮出水面。鉴于大流行后呼吁建立更累进的税制、主权债务负担上升、全球经济前景充满挑战以及广泛的生活成本危机，现在可能有更多利用反洗钱措施的正确政治势头。在这种情况下，国际货币基金组织强调了重建财政缓冲的重要性，因为拥有更多财政空间的国家更有能力抵御经济放缓并保护家庭和企业。推荐引用:Mathias ， Emmanuel 和 Adrian Wardzynski 。 2023 年。 “利用反洗钱措施来改善税收合规性并帮助动员国内收入。 ” 国际货币基金组织第 23 / 83 号工作文件。国际货币基金组织。华盛顿特区JEL 分类号:H26, K23关键字:税收犯罪; 反洗钱; 谓词犯罪作者的电子邮件地址 ：EMAthias @ imf. org; AWardzynski @ imf. org IMF 工作文件利用反洗钱措施改善税收合规性国际货币基金3工作文件利用反洗钱措施改善税收合规性并帮助调动国内收入由 Emmanuel Mathias 和 Adrian Wardzynski1 编写1 作者要感谢 Nadim Kyriakos - Saad ， Chady El Khoury ， Robin Sykes ， Kristel Poh ， Maksym Markevych ， Christophe Waerzeggers ， Cory Hillier ， Brendan Crowley ， Rose Nyongesa （ 所有IMF 法律部) ， 丽贝卡 · 斯帕克曼 ， 塞巴斯蒂安 · 莱杜克 ， 保罗 · 帕兹 ， 安东尼 · 拉马罗萨托沃 ， 皮埃尔 · 阿德里安 · 旺佳 · 丰贾 (所有IMF 财政事务部) ， 安德鲁 · 朱厄尔（ IMF 欧洲部 ）， 让 · 皮埃尔 · 布伦 ， 安娜 · 塞布雷罗 · 戈麦斯 ， 伊莎贝尔 · 奇里 · 古铁雷斯 (所有世界银行) ， 汤姆 · 内兰 ， 约翰 · 卡尔森 ， 伊内斯 · 奥利维拉 ， 阿希什 · 库马尔 (所有金融行动特别工作组) ， 拉德哈纳特 · 豪斯登 (经合组织税收透明和信息交流全球论坛) ， 艾玛 · 斯科特 ， 马科斯 · 罗卡 (都是经合组织税务犯罪和其他犯罪问题工作队) ， 安德烈斯 · 诺贝尔 (税收正义网络) ， 以及国际货币基金组织的研讨会与会者 ， 以征求有用的意见。 IMF 工作文件利用反洗钱措施改善税收合规性国际货币基金4ContentsI.II.A.B.C.i.ii.D.III.A.B.C.D.IV.A.B.C.D.V.A.i.ii.B.i.ii.iii.35C.i.ii.iii.VI. IMF 工作文件利用反洗钱措施改善税收合规性国际货币基金5I.Introduction最初由 COVID - 19 大流行引发的全球经济下滑 ， 乌克兰战争和持续的气候紧急情况加剧了全球经济下滑 ， 给国家预算带来了压力。大流行最严重时期的经济活动有限，以及保护国家经济的国内救济计划的成本导致债务水平上升，在一些国家 2，这可能需要债务重组。持续的供需失衡、高于预期的全球通胀、不断上涨的能源和食品价格、更加频繁和极端的气候异常以及影响全球贸易和资本流动的地缘政治分裂，阻碍了脆弱的经济复苏。因此，今天许多国家都希望创造更多的收入，以保持经济稳定并提供相同水平的公共服务。同样，大流行暴露并因生活成本危机而进一步加剧的社会不平等再次呼吁对社会中最弱势群体进行有效的累进税和保护。加强税收合规和调动国内收入正在成为许多国家的公共政策优先事项。拥有更多财政空间的国家在危机时期能够更好地保护家庭和企业。因此，一些国家要么已经采取行动，要么正在考虑采取行动增加税收，包括通过对过度的银行、资本市场和能源利润征收暴利税，以及其他征税，如社会上最富有的人额外的团结捐款。本文指出，改善税收 （ 和关税 ） 合规性可以间接地帮助动员国内收入，而无需提高税收，这可能会扼杀增长和脆弱的经济复苏。更严格的税收合规带来的额外收入不仅可以提供更公平的税收体系，还有助于维护经济稳定和增强债务可持续性。在经济放缓和需要采取消除通货膨胀的宏观经济措施的时候，这种形式的国内收入调动与发达国家和发展中国家同样相关。 4 例如 ，美国 （ US ） 最近通过的《 2022 年降低通货膨胀法案》设想大幅增加美国国税局 （ IRS ） 的资源和资金，以缩小税收差距并帮助管理通货膨胀。政策制定者可以使用的加强税收合规性的工具之一是更多地利用可用的反洗钱 （ AML ） 措施。利用反洗钱措施可以提高税收合规性，并有助于解决税收犯罪。正如国际货币基金组织 2012 年的政策文件所总结的那样，“有效使用反洗钱框架应通过增加发现逃税者的可能性以及实施威慑制裁和增加收入来增强对税法的遵守 ” （ 国际货币基金组织，2012 年 ） 。同样，国际货币基金组织的金融诚信战略认识到反洗钱措施在打击税收犯罪和改善税收合规方面的价值 （ 国际货币基金组织，2019a ） 。已经在不同程度上部署了反洗钱措施，以改善希腊，意大利和葡萄牙等国家在欧洲债务危机期间的税收合规性 （ Mathias 和 Esposito，2015 ） 。尽管如此，反洗钱措施可能给税收合规带来的好处尚未完全实现，这促使了本文的写作。利用反洗钱措施来支持税收合规目标可以减轻反洗钱和税收框架的冗余。洗钱和税收犯罪之间存在着显著的共性和协同作用 ， 根据国际标准 ， 这些犯罪现在被指定为洗钱的上游犯罪。根据金融行动特别工作组 (FATF) 进行的 2022 年研究 ，2 本文通篇提及的术语 “国家 ” 或“ 国家 ” 同样适用于领土或司法管辖区。3 在相关的情况下，在整个文件中提及 “税务合规 ” 一词应理解为包括“ 海关合规 ” 。同样，“税务机关 ” 一词旨在包括税务机关、海关当局和负责执行税收和其他征税的其他当局，包括在一国不征税的情况下，负责遵守国际税收合作标准如国际税收透明度标准的当局。4 调动国内收入的概念是指从国内税收和非税收来源产生政府收入。通常 ， 它更容易与发展中国家减少贫困和实现可持续发展目标的战略联系在一起 (例如 ， Benedek 等人 ， 2012 年 ； Balima 等人 ， 2020 年) 。 IMF 工作文件利用反洗钱措施改善税收合规性国际货币基金6国际反洗钱标准制定者，税收犯罪，以及贩毒，腐败和欺诈，被广泛认为是构成洗钱风险的主要上游犯罪 （ FATF，2022 ） 。正如最近大量数据泄漏所证明的那样，洗钱和税收犯罪有时很难相互区分。这是因为罪犯使用的技术通常依赖于相似甚至相同的混淆方法来实施两种类型的犯罪。洗钱通常是成功的税收犯罪的组成部分。它由提供 “打包 ” 法律，会计和税务服务的专业推动者提供。本文主张利用反洗钱措施来提高税收合规性 ， 解决税收犯罪 ， 进而帮助调动国内收入。反洗钱措施可以帮助改善以下领域的税收合规性 ： （ i ） 纳税人透明度 ， （ ii ） 发现逃税行为 ， （ iii ） 执法和 （ iv ） 威慑。纳税人透明度 ：AML 框架下要求的客户尽职调查 (CDD) 可以帮助识别纳税人、其应纳税所得额、财富和资产。CDD 程序需要识别和核实账户持有人及其受益所有人，以及收集大量其他相关信息，包括业务性质，以及必要时资金和财富来源。需要记录所获得的信息，并通过不断监测业务关系和交易来保持其真实性。因此，通过遵守其 CDD 要求，反洗钱框架下的义务实体 （ 义务实体 ） 汇编与反洗钱和税务机关相关的数据。检测逃税:反洗钱当局与税务机关的密切机构间合作和信息共享可以支持发现税收犯罪，帮助评估税收违规的风险，更好地针对税收审计 ，5 作为其反洗钱义务的一部分，金融机构和其他企业和职业，如律师、会计师、信托和公司服务提供商 (TSCP) 以及虚拟资产服务提供商 (VASP)，必须向反洗钱当局 — — 通常是当地金融情报机构 (FIU) — — 报告可疑活动和交易。金融情报机构根据适用的国内法律框架，汇编、分析金融情报，并向包括税务机关在内的其他当局传播金融情报。强制执行:反洗钱框架下可用的执法机制可以加强和补充负责调查和起诉税收犯罪的当局已经掌握的权力。反洗钱框架规定了全面的执法措施，包括民事和刑事问责框架，延伸到促进税务犯罪的服务提供商、广泛的调查权、冻结令、没收、解决税务管理中杰出公职人员腐败的措施。Procedres.政治上暴露的人 （ PEP ） 和广泛的国际合作 （ 包括在资产追回领域 ） 。威慑:准备部署反洗钱框架以支持税收合规可能会阻止潜在的罪犯实施税收犯罪，因为被抓的可能性增加并受到足够严厉的处罚。反洗钱框架使预防是第一道防线的格言生效。它规定了对罪犯及其同伙的更大透明度和强有力的制裁机制，包括可能的监禁。本文的目的是双重的 ： （ i ） 证实洗钱和税收犯罪紧密交织在一起的说法 ， 以及 （ ii ） 确定可以帮助遵守税收的具体反洗钱措施。The5 本文侧重于反洗钱当局与税务机关的信息共享。虽然人们承认密切的互惠合作对于建立必要的融洽关系很重要 ， 但与税务机关与反洗钱当局共享信息有关的问题并不是本文的主题。 IMF 工作文件利用反洗钱措施改善税收合规性国际货币基金7分析从第二节开始，借鉴洗钱和税收犯罪之间的共性。第三节概述了迄今为止在何种程度上实现了反洗钱和税务合规框架之间的协同作用。第四节列出了具体的反洗钱措施，这些措施可以用来提高纳税人的透明度，发现逃税行为，并支持执法和威慑工作 （ 有关反洗钱措施的概述，另见附件一 ） 。第五节严格评估了利用反洗钱措施实现税收合规目的的一些关键政治，法律和运营挑战，并提出了解决方案。最后，第六节给出了结论。 IMF 工作文件利用反洗钱措施改善税收合规性国际货币基金8方框 1. 解释的基本税收概念违反税法可能会带来刑法或民法后果 ， 构成违反适用税收规则的行为与不违反适用税收规则的行为之间的界限可能非常薄。下面的列表解释了诸如 “税收犯罪 ” （ 非法犯罪行为 ） ，“ 行政税收犯罪 ” （ 民法不遵守 ），“逃税 ” 和“ 税收欺诈 ” （ 税收犯罪或行政税收犯罪 ） 以及 “避税 ” （ 降低税收责任的合法方式 ） 等概念的一些关键特征。必须强调的是，这些概念没有国际公认的定义，其确切含义因国家而异。因此，重点放在通常与给定概念相关的一些标志上，而不是其详尽和针对特定国家的定义。II.洗钱和税收犯罪之间的共性A. 隐瞒或伪装资金来源的共同目标洗钱和税收犯罪通常涉及隐瞒或以其他方式掩饰非法或应税收益。根据 1988 年《联合国禁止非法贩运麻醉药品和精神药物公约》 (《维也纳公约》) 和 2000 年《联合国打击跨