企业所得税业务手册国家税务总局所得税司 编中国税务出版社 图书在版编目（CIP）数据企业所得税业务手册/国家税务总局所得税司编．－－北京：中国税务出版社，2020.8ISBN 978-7-5678-0766-2I.①企... II.①国... III.①企业所得税—税收政策—中国—手册 IV.①F812.424-62中国版本图书馆CIP数据核字（2019）第300789号版权所有·侵权必究书 名：企业所得税业务手册作 者：国家税务总局所得税司 编责任编辑：庞 博 张 敏责任校对：姚浩晴技术设计：刘冬珂出版发行：北京市丰台区广安路9号国投财富广场1号楼11层 邮政编码：100055http://www.taxation.cnE-mail：swcb@taxation.cn发行中心电话：（010）83362083/85/86传真：（010）83362047/48/49经 销：各地新华书店印 刷：北京天宇星印刷厂规 格：787毫米×1092毫米 1/16印 张：38.5字 数：864000字版 次：2020年8月第1版 2020年8月第1次印刷书 号：ISBN 978-7-5678-0766-2 目录《企业所得税业务手册》编写委员会前言1 法律法规1.1 中华人民共和国企业所得税法1.2 中华人民共和国企业所得税法实施条例2 总则2.1 纳税人2.1.1 基本规定2.1.2 居民企业2.1.2.1 一般规定2.1.2.2 境外注册中资控股企业认定为居民企业2.1.3 非居民企业2.2 课税范围2.2.1 居民企业2.2.2 非居民企业2.3 税率3 应纳税所得额3.1 基本规定3.1.1 应纳税所得额确认原则3.1.2 合伙企业法人合伙人应纳税所得额3.1.3 递延所得3.1.3.1 原税法递延所得项目3.1.3.2 非货币性资产对外投资3.1.3.3 技术成果投资入股 3.1.3.4 企业重组3.1.3.5 企业资产（股权）划转3.2 收入3.2.1 基本规定3.2.2 销售货物收入3.2.2.1 一般规定3.2.2.2 特殊销售方式收入3.2.3 提供劳务收入3.2.3.1 一般规定3.2.3.2 特殊劳务收入3.2.4 转让财产收入3.2.4.1 一般规定3.2.4.2 转让股权收入3.2.4.3 投资企业撤回或减少投资3.2.4.4 通过沪港通、深港通投资香港联交所上市股票的转让差价3.2.4.5 通过基金互认买卖香港基金的转让差价3.2.4.6 转让创新企业境内发行存托凭证3.2.4.7 转让上市公司限售股3.2.4.8 转让国债收入3.2.5 股息、红利等权益性投资收益3.2.5.1 一般规定3.2.5.2 投资香港联交所上市股票的股息红利3.2.5.3 通过基金互认从香港基金分配取得的收益3.2.5.4 撤回或减少投资3.2.5.5 持有创新企业境内发行存托凭证的股息红利所得3.2.5.6 混合性投资3.2.5.7 永续债 3.2.6 利息收入3.2.6.1 一般规定3.2.6.2 国债利息收入3.2.6.3 金融企业贷款利息收入3.2.6.4 混合性投资3.2.6.5 永续债3.2.7 租金收入3.2.8 特许权使用费收入3.2.9 接受捐赠收入3.2.10 其他收入3.2.10.1 一般规定3.2.10.2 收回已作损失处理的资产3.2.10.3 取得的财政性资金3.2.10.4 债务重组收入3.2.11 特殊规定3.2.11.1 视同销售收入3.2.11.2 企业接收股东划入资产3.2.11.3 政策性搬迁收入3.2.11.4 产品分成收入3.2.11.5 证券期货领域行政和解金3.2.11.6 基本养老保险基金投资收入3.2.11.7 从事社保基金管理取得的收入3.2.11.8 股权分置改革中上市公司取得资产及债务豁免对价收入3.2.12 不征税收入3.2.12.1 一般规定3.2.12.2 财政拨款3.2.12.3 行政事业性收费和政府性基金 3.2.12.4 其他不征税收入3.3 扣除3.3.1 基本规定3.3.1.1 成本3.3.1.2 费用3.3.1.3 税金3.3.1.4 损失3.3.1.5 其他支出3.3.1.6 不得税前扣除项目3.3.2 成本费用扣除项目3.3.2.1 工资薪金3.3.2.2 职工福利费3.3.2.3 职工教育经费3.3.2.4 工会经费3.3.2.5 保险费3.3.2.6 住房公积金3.3.2.7 借款费用3.3.2.8 汇兑损失3.3.2.9 业务招待费3.3.2.10 广告费和业务宣传费3.3.2.11 环境保护、生态恢复专项资金3.3.2.12 租赁费3.3.2.13 劳动保护费3.3.2.14 捐赠支出3.3.2.15 手续费及佣金3.3.2.16 准备金3.3.2.17 政府性基金和行政事业性收费 3.3.2.18 母子公司服务费（管理费）3.3.2.19 向境外关联方支付费用3.3.2.20 维简费和安全生产费3.3.2.21 企业参与政府统一组织的棚户区改造支出3.3.2.22 政策性搬迁支出3.3.2.23 保险公司再保险业务赔款3.3.2.24 油气和“三电”基础设施费3.3.2.25 工作服饰费用3.3.2.26 航空企业空勤训练费3.3.2.27 核电厂操纵员培养费3.3.2.28 农村信用社省级联合社收取服务费3.3.2.29 电网企业接受用户资产3.3.2.30 海上油气生产设施弃置费3.3.3 资产损失3.3.3.1 一般规定3.3.3.2 特殊规定3.3.3.3 资产损失扣除管理3.3.4 其他规定3.3.4.1 免税收入所对应的成本费用3.3.4.2 不征税收入所对应的成本费用3.3.4.3 以前年度发生应扣未扣支出3.3.5 税前扣除凭证管理3.4 资产的税务处理3.4.1 基本规定3.4.2 固定资产3.4.2.1 一般规定3.4.2.2 计税基础 3.4.2.3 折旧与残值3.4.2.4 不得计算折旧扣除的固定资产3.4.3 生产性生物资产3.4.3.1 一般规定3.4.3.2 计税基础3.4.3.3 折旧与残值3.4.4 无形资产3.4.4.1 一般规定3.4.4.2 计税基础3.4.4.3 摊销3.4.4.4 不得计算摊销的无形资产3.4.5 长期待摊费用3.4.5.1 一般规定3.4.5.2 摊销期限3.4.5.3 改建支出3.4.5.4 大修理支出3.4.5.5 开（筹）办费3.4.6 投资资产3.4.6.1 一般规定3.4.6.2 计税基础3.4.7 存货3.4.8 特殊规定3.4.8.1 政策性搬迁资产3.4.8.2 全民所有制企业改制3.4.8.3 企业重组资产的计税基础3.4.8.4 公益性捐赠资产的计税基础3.4.8.5 融资性售后回租资产的计税基础 3.4.8.6 开采油（气）资源企业固定资产折耗摊销折旧3.5 亏损和亏损弥补3.5.1 一般规定3.5.2 特殊企业的亏损弥补3.5.2.1 合伙企业亏损弥补3.5.2.2 被投资企业经营亏损弥补3.5.2.3 汇总纳税企业亏损弥补3.5.2.4 高新技术企业和科技型中小企业亏损弥补3.5.2.5 受疫情影响较大的困难行业3.5.3 特殊业务的亏损弥补3.5.3.1 重组业务亏损弥补3.5.3.2 研发费加计扣除形成的亏损弥补3.5.3.3 查增应纳税所得额的亏损弥补3.5.3.4 筹办期亏损弥补3.5.3.5 政策性搬迁期间的亏损弥补3.5.3.6 税收优惠项目的亏损弥补3.6 非居民企业应纳税所得额3.6.1 基本规定3.6.2 扣除要求3.6.3 租金收入3.6.4 担保费3.6.5 土地使用权转让所得3.6.6 营改增试点中的非居民企业应纳税所得额4 应纳税额4.1 基本规定4.2 境外所得税收抵免4.2.1 适用范围 4.2.2 境外所得税收抵免计算的基本项目4.2.3 境外应纳税所得额的计算4.2.3.1 基本计算4.2.3.2 居民企业境外分支机构应纳税所得额的计算4.2.3.3 居民企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入时间确定和应纳税所得额的计算4.2.3.4 非居民企业境内设立机构、场所的境外应税所得的计算4.2.3.5 企业境内、外共同支出的定义和分摊原则4.2.3.6 境外分支机构亏损弥补与抵减的规定4.2.4 可予抵免境外所得税额的确认4.2.5 境外所得间接负担税额的计算4.2.6 适用间接抵免的外国企业持股比例的计算4.2.7 税收饶让抵免的应纳税额的确定4.2.8 抵免限额的计算4.2.9 实际抵免境外税额的计算4.2.10 简易办法计算抵免4.2.11 境外分支机构与我国对应纳税年度的确定4.2.12 境外所得税抵免时应纳所得税额的计算4.2.13 不具有独立纳税地位的定义4.2.14 来源于中国港、澳、台地区的所得4.2.15 税收协定优先原则的适用4.3 境外所得免税5 税收优惠5.1 基本规定5.2 免税收入5.2.1 国债、地方债券利息收入 5.2.1.1 国债利息收入5.2.1.2 地方政府债券利息收入5.2.2 股息、红利等权益性投资收益5.2.2.1 一般规定5.2.2.2 非境内注册居民企业取得的股息、红利5.2.2.3 通过沪港通投资H股的股息、红利5.2.2.4 通过深港通投资H股的股息、红利5.2.2.5 投资创新企业CDR取得的股息、红利5.2.3 非营利组织收入5.2.3.1 一般规定5.2.3.2 免税收入范围5.2.3.3 资格认定管理5.2.4 其他免税收入5.2.4.1 证券投资基金收入5.2.4.2 保险保障基金公司收入5.2.4.3 清洁基金收入5.2.4.4 冬奥会和冬残奥会5.3 减计收入5.3.1 资源综合利用5.3.1.1 一般规定5.3.1.2 资源综合利用企业所得税优惠目录5.3.2 农村金融5.3.3 铁路建设债券利息5.3.4 社区家庭服务业5.4 加计扣除5.4.1 研究开发费用加计扣除5.4.1.1 研发活动定义 5.4.1.2 研发费用归集范围5.4.1.3 不适用加计扣除的范围5.4.1.4 特别事项处理5.4.1.5 会计核算及管理5.4.1.6 科技型中小企业5.4.2 安置残疾人员支付工资加计扣除5.5 加速折旧5.5.1 基本规定5.5.2 加速折旧法和缩短年限法5.5.2.1 六大行业加速折旧法和缩短年限法5.5.2.2 四大领域加速折旧法和缩短年限法5.5.2.3 制造业加速折旧法和缩短年限法5.5.2.4 海南自由贸易港企业加速折旧法和缩短年限法5.5.2.5 外购软件缩短年限法5.5.3 一次性税前扣除5.5.3.1 研发设备一次性扣除5.5.3.2 单位价值不超过5000元的固定资产一次性扣除5.5.3.3 单位价值不超过500万元的固定资产一次性扣除5.5.3.4 疫情防控重点保障物资生产企业的固定资产一次性扣除5.5.3.5 海南自由贸易港企业一次性扣除5.6 项目所得减免5.6.1 农、林、牧、渔业项目所得5.6.1.1 一般规定5.6.1.2 农产品初加工范围5.6.1.3 其他规定5.6.1.4 “公司+农户”经营模式5.6.1.5 国有农场土地承包费 5.6.2 公共基础设施项目所得5.6.2.1 一般规定5.6.2.2 公共基础设施项目企业所得税优惠目录5.6.2.3 其他规定5.6.2.4 电网新建项目所得5.6.2.5 农村饮水安全工程建设运营所得5.6.3 环境保护、节能节水项目所得5.6.3.1 一般规定5.6.3.2 环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录5.6.3.3 其他规定5.6.4 技术转让所得5.6.4.1 一般规定5.6.4.2 适用范围和条件5.6.4.3 计算方法5.6.5 节能服务公司合同能源管理项目所得5.6.6 清洁发展机制项目所得5.7 抵扣应纳税所得额5.7.1 创投企业投资于未上市的中小高新技术企业5.7.1.1 一般规定5.7