APAの締結効率が向上、バイラテラルAPAに注目する多国籍企業

核心观点与关键数据

• APA締結件数の増加: 2024年、中国税務機関は合計39件のAPAを締結し、うちユニラテラルAPA 12件、バイラテラルAPA 27件であった。これは前年度比の全体的増加傾向を示し、2005年～2024年の累計ではバイラテラルAPA（170件）が初めてユニラテラルAPA（165件）を上回った。
• バイラテラルAPAの活発化: 2024年に締結された27件のバイラテラルAPAのうち22件が新規、5件が更新。協議意向段階にある件数も70件（前年度比10件増）と増加し、国際租税環境の不確実性下で多国籍企業がクロスボーダー取引の確実性を求めていることを示す。
• 高い締結効率: 2024年のユニラテラルAPAは全件24か月以内に締結。バイラテラルAPAも13件が24か月以内に締結。OECD統計によると、中国本土のAPA処理完了率（24.20%）は世界平均（18.1%）を大幅に上回り、世界7位にランクイン。
• 対象国（地域）の拡大: 累計170件のバイラテラルAPAのうち、アジア（118件、約70%）が最も多く、欧州（33件、約20%）、北米（18件）、オセアニア（1件）に次ぐ。2024年締結の27件もアジア（19件）が最多で、積極的な拡大が続いている。
• 支援業種と取引形態: 製造業への支援が中心で、卸売・小売業なども増加。対象取引形態は有形資産関連（22件）、無形資産関連（12件）、役務関連（8件）。
• 移転価格算定方法: 取引単位営業利益法（2,83回、83.9%）が最も使用され、原価基準法、利益分割法、独立価格比準法なども案件状況に応じて使用されている。2024年締結APAでは取引単位営業利益法（29回）が主流。

研究結論

• バイラテラルAPAの重要性: 国際租税徴収協力の深化と租税管理の強化に伴い、APAは多国籍企業にとって移転価格調査リスク軽減と二重課税回避の最も効果的な手段となり、特に「海外進出」企業からの申請が増加すると予想される。
• APA審査の厳格化: 累計バイラテラルAPA件数（177件）の増加に伴い、税務機関による受理・審査がより厳格になる見込み。革新的な方法や高品質な定量分析を含む申請が優先的に処理され、提出資料の完全性と正確性、バリューチェーン・マーケット・プレミアム分析、税務機関との積極的なコミュニケーションが求められる。
• 徴収共助の活用: 国際間の徴収共助が深化し、中国税務機関もMAP事案処理完了率（23件、世界トップ10）や紛争防止率（世界トップ10）で高い成果を上げている。多国籍企業はこの制度を活用し、クロスボーダー税務リスクを解決、二重課税を回避・排除し、自社の合法的な税務権益を確保すべきである。