绘制税收和预算中的性别维度：法律、政策和实践的跨国研究（英）

在税收和预算中确定性别维度 一项关于法律、政策与实践的跨国研究 汉内洛蕾·玛丽亚·L·尼斯特恩 卢伊萨·费拉兹·迪·里科 艾莲娜·萨霍诺奇克 政策研究工作论文 11273 摘要 世界银行“女性、商业与法律”项目的新数据揭示了税收和社会保障支出这两个影响经济增长和减贫的关键财政政策工具中的性别维度。本研究报告呈现了从具有约束力的法律框架（法律和法规）和支持性政策工具（如预算通知、指南和制度机制）中得出的新的跨国证据和描述性见解。这些数据共同建立了评估性别维度如何在财政体系中嵌入的全球基准。本报告中的数据截至2024年12月31日，涵盖81个经济体用于税收和50个经济体用于性别预算。研究结果表明了更深入融合的机会 将性别纳入财政体系，并强调该整合仍在发展的领域——例如税收法律和行政管理中的有限性别信息和分析、数据系统中的差距以及不断发展的性别响应预算框架。数据带来的见解为改革指明了方向：修订税收和支出法律政策以更好地解决经济结果中的性别差异，投资于性别分项数据系统，并加强性别响应预算框架。这些努力有助于确保财政政策具有循证性，并为妇女和女孩改善经济结果做出贡献，同时也有助于推进更广泛的收入征管和高效、精准的公共支出目标。 政策研究工作论文系列传播工作进展的成果，以鼓励就发展问题进行思想交流。该系列的目的是尽快发布研究成果，即使展示的内容不太完善。论文载有作者的名字，并应相应引用。本文表达的观点、解释和结论完全是作者个人的。它们不一定代表国际复兴开发银行/世界银行及其附属机构的观点，也不代表世界银行的执行董事或他们所代表的政府。 在税收和预算中确定性别维度： 一项关于法律、政策与实践的跨国研究汉内洛雷·玛丽亚·L·尼斯蒂恩，路易萨·费拉兹·迪里科，阿莲娜·萨洪契克*1 JEL代码：H61，J28，L91，E62，H72，H2，K34 财政政策关乎性别平等及其他方面 财政政策，通过税收和公共支出，是促进包容性增长和提升妇女福祉的有力杠杆。它塑造了资源在不同部门和人口群体间的配置和再分配方式，同时也影响着宏观经济稳定和增长（Stotsky 2020；Grown and Mascagni 2024；Coelho 等人 2022；经济合作与发展组织（OECD）2022）。劳动力市场参与、无偿照护责任和资产所有权中的结构性性别差距影响着妇女的经济安全。当财政框架未考虑税收和支出措施对妇女和男子产生的不同影响时（Canavire-Bacarreza、Soo Kim 和 De la Flor Giuffra 2025），这些不平等现象可能会被强化。尽管这些问题早已被认识到，但关于性别如何融入财政法律和政策设计的跨国数据一直有限——直到现在。 这份工作论文借鉴了新的跨国数据女性、商业与法律(WBL)项目将研究国家财政框架——涵盖税收和公共支出——如何在法律、政策和实践中融入性别平等。该数据集借鉴了具有约束力的法律文书（法律和法规）和非约束力的支持性政策框架（包括预算通知、政策指南和制度机制）（WBL 2024）。该数据集展示了性别目前在财政体系中是如何被关注的，并强调了有前景的制度实践，这些实践可以为未来的改进提供指导。与衡量结果或影响不同，这份工作文件专注于识别性别平等在税收和预算政策的设计和实施中是如何被纳入其中的。 缩小财政体系中的性别差距是世界银行性别战略（2024—2030）的一个关键重点，该战略推动公平包容的税收和支出政策。这包括消除歧视性税收规则，使公共支出更加公平，以支持性别平等和包容性增长。通过将性别分析应用于财政政策和预算，各国政府可以就资源使用方式做出更好的决策，并帮助打破限制女性机会的障碍。 在收入方面，税收影响着女性在多个角色中的作用——不仅是作为纳税人，还是作为劳动者、企业家、护理者和家庭成员。个人所得税制度的设计——包括申报规则和激励措施——可以影响女性的工作和创业决策。例如,联合征税常常使次级收入者（通常是女性）处于更高的税率档次，造成“次级收入者惩罚”，从而抑制劳动力参与（经济合作与发展组织 2022；Apps 和 Rees 2007；Bick 和 Fuchs-Schündeln 2017）。由于资产拥有方面的性别差距，投资收入免税——如股息、利息、租金和资本利得——往往更多地惠及男性（科埃略等人 2022；阿特金森等人 2018）。除了税收设计之外，税收收入的分配方式也对女性的经济参与至关重要。高非正规性、复杂的合规程序以及有限的覆盖范围不成比例地影响了女性企业家，特别是那些经营小型或非正规企业的女性。具有性别敏感性的收入分配管理——通过简化流程、定制化支持和包容性纳税人服务——可以减少这些障碍，促进女性参与经济活动和商业增长（Baer 等人 2023；Komatsu、Shaukat 和 Ozer 2024；Shaukat 等人 2023）。 在支出方面，公共支出在提供服务与资源配置方面发挥着关键作用。对儿童保育、教育和社会保障的投资——以及将性别纳入考量的公共财政管理（PFM）实践，例如预算规划、执行、监督和审计——能够减少就业、收入和服务获取方面的性别差距。这些措施还有助于认识和重新分配无偿照料工作。在这种情况下，性别预算（GRB）成为一种重要的方法。性别预算并不意味着为妇女设立单独的预算；而是指在整个预算过程中应用性别视角，以确保支出决策满足男女双方的需求，加强问责制，并缩小性别差距（Stotsky 2006, 2016; Elson 2006；世界银行2023；国际货币基金组织2016；经济合作与发展组织2023；亚洲开发银行2024）。2当有性别分解数据支持时，GRB有助于将资源引导至减少不平等（联合国妇女署2023）。3格鲁伯原则同样可以应用于税收，方法是考察税收政策和管理如何对不同性别的男性和女性产生不同影响。 4和公共支出即使有越来越多的5影响性别平等，认识到税收系统性跨国数据以及表明各国如何应对这些问题的证据仍然有限（Niesten和Hyland 2022）。税收和公共支出——财政政策的两个支柱——必须一起进行分析，以了解它们对性别平等的联合影响（Grown和Mascagni 2024；Clements和Stotsky 2017）。将它们分开研究可能会忽略塑造性别结果的重要相互作用。虽然全球倡议已经开始填补这一空白，6在收入水平和地区之间，仍缺乏可比数据 (Gullo et al. 2021)。 为填补这一空白，WBL项目收集了关于性别如何融入财政框架的新跨国数据。在收入方面，数据涵盖了税收政策7以及收入管理。在支出方面，它专注于公共财政管理(PFM)系统，包括预算项目和流程（图1）。8尽管仅限于特定问题集，该计划展示了收集关于财政政策如何应对性别问题的具体、可观察且可比较的跨国数据的可行性。该数据背后的概念框架基于现有的和新兴的经验证据以及专家的输入。 该飞行员涵盖81个经济体进行税务处理和50个经济体进行GRB，代表WBL数据库国家子集。9经济体被选取以确保跨地区广泛代表 收入水平，捕捉财政能力、制度建设及性别整合方式的多样性。选取优先考虑有文献记载的财政或性别政策、可获取的法律和预算文件、以及证明积极税收或GRB倡议的证据的国家。这种方法确保试点能体现不同的法律传统和财政改革阶段，为未来税收和公共支出框架中性别整合的跨国分析提供一个具有代表性且可比较的基准。GRB样本量较小反映了编制这些指标所增加的复杂性。挑战包括预算文件获取受限、公共财政管理文件格式多样且碎片化（通常分散在多个政府机构和预算阶段）、语言障碍，以及需要跨多个来源和预算周期阶段验证制度实践（例如预算通知、标签/分类器）。 新数据带来的见解揭示了所得税政策和行政管理如何对男性和女性采取不同的待遇 WBL收集了81个经济体中所得税法规及其管理如何因性别而异的有关数据，这对他们的经济机会有影响。该分析由六个核心问题（框1）指导，分为三个关键领域，这是性别与财政结果交叉的地方：(i)申报规则，这决定了家庭收入如何被征税，并影响女性的劳动力市场参与和财务自主；(ii)对男性和女性适用不同的税收措施；以及(iii)税收管理和财政报告，这决定了数据、指南和合规机制是否支持公平待遇和透明度。尽管所得税制度通常被视为性别中立的，但它们可能包括固有的结构性特征，无意中加强了不平等，尤其影响次要收入者、非正式工作者以及面临多重经济包容障碍的女性（Stotsky 1996；Grown and Valodia 2010；Joshi等人 2024）。 一、妇女、商业与法律研究问题：税收中的性别维度 个人所得税申报 1.所得税法是否规定了配偶或同居伴侣的个人申报？1.1. 如果是，夫妻可以选择联合申报吗？2. 所得税法是否对夫妻或同居伴侣实行强制联合申报？2.1. 如果是，夫妻可以选择分别申报吗？ 针对男女不同待遇的所得税条款 3. 所得税法是否包含对不同性别的人有区别的规定？3.1. 如果是，这些规定适用于：(a) 个人纳税人（女性/男性）；(b) 女性拥有的企业，(c) 雇主雇佣或晋升特定性别的员工（女性/男性）？ 3.1.a. 如果是，这些规定针对女性还是男性？ 税收管理与财政报告 4. 所述税务登记或申报表格是否包含纳税人的性别信息？5. 是否有行政支持帮助纳税人支付或申报税款？6. 政府是否发布关于税收支出的报告？6.1. 如果是，这些报告是否包含性别影响评估？ 个人所得税申报：个人对个人联合申报 申报规则——税法是否要求配偶或同居伴侣单独申报或合并申报——是所得税制度的一个重要设计特征，对劳动力市场参与和财务自主权有影响。与税率结构、扣除项和税收抵免一起，申报规则塑造了女性工作决策、财务自主权、获得税收优惠的机会以及在家庭内部的议价能力（Fabrizio等2020；Bick和Fuchs-Schündeln 2018）。 来自81个经济体的WBL数据显示，有7个国家需要联合申报，其中2个国家中夫妻没有选择退出联合申报的选项（比利时、刚果民主共和国）（图2）。在其他经济体中，如阿尔及利亚、巴西、乍得和挪威，夫妻可以选择个人申报和联合申报，通常选择联合申报以减少总体税负。实证研究表明，个人税制——即对配偶分别征税——通过避免联合申报制度中嵌入的“次级收入者惩罚”现象，往往能支持次级收入者（通常是女性）更高的劳动力参与率（OECD 2022；Holter等 2023）。然而，结果取决于更广泛的公司税制设计、劳动力市场状况以及托儿、父母留职和社会保障等配套政策。 虽然联合申报对家庭来说可能是一种实际的选择，但它通常通过将组合收入适用更高的边际税率，而对次要收入者——通常是女性——造成不利影响，而个体申报下不会适用这么高的税率。这减少了工作带来的财务净回报，并可能抑制劳动力市场参与（Coelho 等人，2022）。即使在74个允许或要求个体申报的经济体中，基于家庭的税收减免，如配偶抚养津贴，也往往反映了传统的家庭角色（Kolovich 与 Newiak，2024）。例如，摩洛哥允许个体申报，但女性必须证明她们是主要养家者才能申报抚养亲属。.在日本，配偶扣除倾向于主要收入者——通常是男性——这会抑制女性的全职工市场参与（Potosky 2016）。转向个人税收并取消基于家庭的条款可以增强公平性并提高劳动力参与率。然而，此类改革在与其他支持性措施（如可负担的托儿服务和灵活的工作安排）相结合时最为有效（Coelho 等人 2022）。 针对男女实行不同待遇的所得税条款：范围和差距 超越申报状态，WBL收集了关于经济体是否具有将女性和男性区别对待的所得税规定的数据。一些税制包括旨在影响行为或解决不平等的特定于性别的规定。然而，国际经验表明，这类规定可能是扭曲的，并且不一定总能给女性带来更好的经济成果。世界银行公共财政评论：性别与财政政策的指导说明(2025)强调所得税法不应歧视女性，并告诫说阻碍性别平等的结构性障碍往往更 通过更广泛的法律和监管改革而非仅靠税收政策（Kom