BEPS第5项行动关于财政决策的修订透明度框架（简化版）

ojet 经济合作与发展组织/二十国集团 基础侵蚀利润转移项目 Pr BEPS行动5项关于税收决定的修订透明框架（精简版） 经济合作与发展组织/二十国集团关于税收基础侵蚀和利润转移的项目 BEPS行动5项修订版透明框架（财政决策）（缩写版） 2 本文件于2025年7月10日经BEPS包容框架批准解密。 本文件及其可能包含的数据和地图，均不影响任何领土的地位、对该领土行使的主权、国际边界和界线的划定，以及任何领土、城市或地区的名称。 请以下列方式引用此书：BEPS行动5关于税收决定的透明度修订框架OCDE (2025),, 经济合作与发展组织出版社, 巴黎, https://doi.org/10.1787/93ef671b-fr. 图片版权：© gettyimages/EschCollection 经合组织出版物勘误表可在以下网址获取：https://www.oecd.org/fr/publications/support/corrigenda.html.© OECD 2025 前言 数字化转型和全球化对全球各国经济和人民生活产生了深远影响，并且这种影响在21世纪只会不断加剧。e世纪。这些变化对税定跨国公司实现的利润的既定规则提出了挑战，这些规则已有超过一个世纪的历史，并导致了税基侵蚀和利润转移（BEPS）的可能性，呼吁决策者采取大胆措施，恢复对体系的信心，并确保利润在实现经济活动和创造价值的地方被征税。 2013年，经合组织加大了应对这些挑战的努力，以回应公民和政府官员对大型跨国公司避税行为日益增长的关切。2013年9月，经合组织和二十国集团的成员国联合起来，旨在制定一个打击BEPS行为的行动计划。该行动计划列出了15项行动措施，旨在促进影响跨境活动的国家规则的协调一致，加强对现有国际标准中实质性要求的建设，并提高透明度和法律安全性。 经过两年工作，针对15项行动制定的措施，包括2014年以临时形式发布的措施，已被整合为一套完整方案，并于2015年11月提交给G20各国领导人。BEPS计划代表着近一个世纪以来国际税收规则的首次重大改革。BEPS项目的措施实施，通过确保依赖过时规则或协调不良的国内措施而实施的已记录税务筹划策略失效，从而加强了国际税收体系。 经合组织成员国和二十国集团成员也同意继续合作，确保实施协调一致的巴塞尔行动建议，并使该项目更具包容性。为此，他们创建了经合组织/二十国集团包容性框架（包容性框架），该框架汇集了所有感兴趣的参与国家和地区，并在经合组织财政事务委员会及其附属机构内享有平等地位。拥有145个以上成员的包容性框架负责跟进和相互评估最低标准的实施情况，并推动有关制定更详细处理巴塞尔行动问题的标准的工 作。除了其成员外，其他国际组织和区域税务机构也参与包容性框架的工作，该框架就其不同工作领域的进展情况征求企业和公民社会意见。 旨在打击税收协定滥用（BEPS）的工作也促成了对数字经济转型所带来的税收挑战的更深入思考。2021年10月，框架协议的135多个成员通过了《基于双支柱方案的政治声明》，旨在改革某些国际税收规则方面，确保跨国企业的利润在全球数字化和全球化的经济中得到公平征税。这些工作在制定一个协调的体系方面取得了重大进展，该体系将跨国企业剩余利润中一定比例的税收征管权重新分配给市场所在司法管辖区。 最大的和最盈利的（多边公约关于实施支柱一A金额）。工作还达成了关于简化和合理化的转让定价方法协议，用于某些参考分销活动，这些方法已被纳入自2024年2月生效的经济合作与发展组织转让定价原则（支柱一B金额）。此外，目前司法管辖区正在修改其税收协定，以便使发展中国家将某些企业集团内部跨境支付按最低税率征税（支柱二税负规则）；到2025年初，已有55多个司法管辖区设立了15%的最低实际税率（支柱二GloBE规则）。 这项工作仍在继续，并在2025年4月的会议上，包容性框架的成员重申了通过正在进行的BEPS问题和基于两大支柱的解决方案的工作，以确保国际税收制度的安全性和稳定性所具有的关键重要性。 本报告于2025年7月10日经包容性框架批准，并由经合组织秘书处准备出版。 这个英文的法语缩写版本是原始报告的有限内容。它旨在提供文档的概览和基本上下文要素。缩写版本仅包含以下章节：前言；目录；报告引言；以及附录C的引言。请注意，完整报告仅在英文原始版本中提供和可供查阅。如需完整阅读，包括对数据的详细分析以及所有附录，请参考英文版文档（https://doi.org/10.1787/1ab24e78-en). 目录 3前言 6综合 1 简介 7透明度框架范围7同行审查文件7 附件A。关于税务决策信息交换的XML模式的用户指南（XML ETR模式） C.1引言 经合组织框架，来源于BEPS行动计划第5项11欧盟框架11XML决策信息交换方案（ETR XML方案）的特性与目标12使用指南与XML方案的说明13 6 综合 行动5最低标准的贝斯标准包括一项关于自动交换税务决策信息的标准（“透明度框架”）。BEPS行动5关于税收决定的透明度修订框架预计在透明度框架实施常规跟进活动范围内，将开展对框架有效性的评估，特别是为检查税务机关所涉决策的范围和提供的信息能否在识别BEPS风险的需要与由此给发射地和接收地司法管辖区带来的行政负担之间找到恰当平衡。包容性BEPS框架已完成此项有效性审查，并导致一系列标准修改以改善透明度框架的运行。 本报告阐述了该审查的结果，并概述了根据BEPS行动计划第5项所制定的透明度框架所做的修改。其中特别包含了一个修订后的税务决策信息交换模式，以及为完善该模式综要部分所提的良好做法建议。报告此外还包含了修订后的参考条款，该条款自审查年份2025年起适用，以及修订后的同行审查方法，自2026年起适用。 Y在附录中还包含一份修订版的《税务决策信息交换XML模式》（ETR XML模式）以及相应的使用指南，该指南旨在促进在BEPS行动5修订版透明度框架下的信息交换。 引言 1.行动5最低标准规定了与税务决策信息自发交换相关的标准（《透明度框架》）。行动5报告指出，在其透明度框架实施定期监测活动中，“金融行动特别工作组还将评估该框架的有效性，并检查所涵盖决策的应用范围以及税务机关提供的信息是否适当协调了识别行动5风险的需要与发行地和接收地有限的行政负担”。 2.包容性双支柱方案（“包容性方案”）已开展并完成了透明度框架有效性的审查。结果在本文件中阐述。开展的工作包括三个方面：i) 透明度框架的范围；ii) 工作任务书；iii) 同行审议的方法论。对这三个方面的修改摘要如下，并在后续章节中详细阐述。 透明度框架范围 3.包容性框架已批准多项适用于自1月起作出的未来决定的情报交换修改。尔2025年1月。主要变更如下： •明确税务决定的交易目的；•暂缓扩大第六类决策的范围直至2028年；•过去和未来决策的定义和范围，以及信息交换适用的期限；•修订的情报交换模型，包含补充信息，可选，并且在可能的情况下可用；•使用良好实践建议来完善模型信息交换的综合部分；•使用XML方案和通用传输系统（SCT）传输信息，尽可能多地使用；和•关于在两步法流程的第二阶段中信息交换方面的期望说明 同行审查文件 4.框架性透明度框架同行审议中使用的两个主要文件是参考文件和同行审议执行方法。框架性文件发布了这些文件的第一版，用于自2017年进行的同行审议。2021年，这些文件进行了修改，以考虑BEPS相关指令的执行同行审议的延期，用于2021-2025年期间。基于审议 关于效率，并鉴于对BEPS授权的新的延期，已批准新的参考条款以及同行审查执行的最新方法。 参考术语 5.包容性框架已批准自2025年审查年度起执行的同行评审新参考术语。这些术语列在第3章。主要修改涉及过去和未来决定的定义以及适用的期限。有关信息交换的修改也已作出。具体而言，规范“第二阶段”信息交换即应请求交换决定文本的规则已得到明确。此外，参考术语目前还包括使用XML方案和SCT平台采用“最优”方法的要求，除每年作出不到十项决定或双边层面采取其他方式作出决定的司法管辖区外。最后，还包括关于未来决定信息交换的修订期限，这些信息交换必须在决定作出后的六个月内进行。 同行评审考试方法学 6.包容性框架已批准降低透明度框架同行审查的频率，改为三年一次而非一年一次。其成员此外决定简化已拥有完整法律和行政框架要素以识别决策和交换相关信息司法管辖区的同行审查流程。在这些情况下，三年一次的同行审查将基于一个侧重统计数据的简化问卷。此修订方法将于2026年起生效。在三年一次的审查之间，提议在经审查司法管辖区的请求下，可随时组织特定司法管辖区的中期审查，以便快速获取证明所取得进展的要素。 10 附件A。关于税务决策信息交换的XML模式的用户指南（XML ETR模式） C.1 简介 经合组织框架，来源于BEPS行动计划第5项 在经合组织打击税基侵蚀和利润转移行动计划（BEPS）行动5工作框架内，已批准一项强制性自动交换纳税人工商业决策信息的框架。该框架包括六类特定于纳税人的决策，若未进行强制性自动信息交换，则可能导致BEPS方面的担忧。这六类决策包括：i)与优惠制度相关的决策；ii)单边转让定价安排（APP）或其他单边跨国定价决策；iii)跨国调整应税利润的决策；iv)与常设机构相关的决策；v)与关联方中介相关的决策；vi)论坛就无信息自动交换可能引发BEPS方面担忧达成的任何其他类型决策。行动5设想中的针对性纳税人工商业决策信息的及时可用性，对于使税务机关快速识别风险领域至关重要。 用于行动5项下财政决策信息交换的框架旨在确保交换的信息与接收方税务管理机构的职责相关，同时不向信息提供国或接收国施加过重的行政负担。经济合作与发展组织批准的关于财政决策信息交换报告的模板载于附件A。 通常情况下，涉及六类事项的信息交换，应发生在以下之间： a) 纳税人与之进行交易的各关联方居住国，其中获得批准决定或产生来自享受优惠待遇的关联方的收入的（此规则也适用于ES的情况）；和 b) 最终母公司的居住国和直接母公司。 按照BEPS行动计划5报告中的定义并在本报告中更新，自发交换义务不仅适用于未来的决定，也适用于涉及以前年份的过去决定。 欧盟框架 以经合组织层面关于行动5开展的工作为基础，欧盟就税务决策信息交换框架达成政治协议，根据该框架，成员国将需自动交换税务决策信息 跨境预计检察官，以及预先达成的转让定价协议。此外，欧洲委员会将建立一个安全的中央目录，其中交换的信息将被记录。该目录将对所有成员国以及欧洲委员会开放，前提是访问对于监督指令的正确实施是必要的。根据经合组织的框架，一个非欧盟成员国做出的决定与欧盟成员国交换的信息将不会记录在欧盟中央目录中，即使该非欧盟成员国做出的决定涉及一个或多个欧盟成员国。 预计修改后的行政合作指令（DAC 3），该指令将在欧盟实施税务决策信息的自动交换，将符合经合组织BEPS行动计划第5项行动，并且将涵盖更广泛的决策和接收方，决策将交换给欧盟所有成员国。 欧盟新框架适用于自1日起作出的所有预期税务决定尔2017年1月。对于在1日之前已经做出的决定。尔2017年1月，以下规则适用： •如果跨境预决策和转让定价预协议在1尔2012年1月和2013年12月31日，本声明仅当这些决定或协议在2013年1月1日仍然有效时才适用。尔2014年1月。 •如果跨境税收预期决策和预先价格转让协议在1尔2014年1月至2016年12月，本函发出，无论这些决定或协议是否仍然有效。 XML决策信息交换方案（ETR XML方案）的特性与目标 为了便于快速、统一地实施经合组织（OECD）和欧盟（UE）框架下的税务决策信息交换，本XML ETR方案及其相应的使用指南被设计为使用单一XML方案，以实现这两个框架下税务决策信息的准备、提交和电子交换。 模式是一种数据结构，它