乌克兰国际货币基金组织的报告没有。20/3022020年11月技术援助报告––关于分配利得税、BEPS实施、自愿披露计划以及确定应纳税所得额的间接方法的后续行动这份关于乌克兰的技术援助报告文件是由国际货币基金组织的一个工作人员小组编写的。它基于2020年9月完成时的可用信息。本报告的副本可从以下网址向公众提供国际货币基金组织(imf) 92780年出版服务的邮政信箱 华盛顿特区20090电话:(202)623 - 7430 传真:(202)623 - 7201电子邮件： publications@imf.org 网站： http://www.imf.org 价格： 每份印刷本 18.00 美元国际货币基金组织(imf)华盛顿特区©2020国际货币基金组织(imf) 我s c l f f ir s d e p r t m e n t乌克兰分派利得税、BEPS实施、自愿披露计划及间接应纳税所得额确定方法的后续工作罗伯托·沙坦、马丁·格罗特、李·伯恩斯和奥斯卡·莫利纳2020年9月技术报告 2 内容缩写和首字母缩写4前言5执行概要6I. 已分配利润的税收11A. 新的动力分布式利润税11B. 妥协方案12II. 自愿披露项目15A. 以前的VDP立法草案的建议15B. 政策的吸引力VDPs和一般赦免17C. 关于外资持有资产VDP草案的进一步建议20D. “间接法”一次性资产申报草案29III. 间接的方法来估计应纳税所得额31A. 间接方法和风险的感知31B. 实现的间接方法33C. 元素的一种间接方法34D. 间接方法的一般操作方面36E. 行政问题37F. 自愿披露计划和间接方法37IV. 国际税收措施39A. 介绍39B. 的有效管理39C. 恒久的设施(PE)43D. 受控外国公司规则48E. 间接转让不动产59V. 转让定价法规的变化61A. 对转让定价的商品的特殊规则62B. 业务重组63C. 商业目的测试64D. 薄71E. 定义关联方和薄上限的特殊规则73盒子1. 南非外汇管制大赦与支持性税收措施的教训 242. 南非大赦立法中难以执行的方面273. 更新不动产的所有权登记册以代替VDP流程304. 关于间接方法的立法——以墨西哥为例35 35. 包括现金在内的间接方法的基本公式366. 不允许扣除非营业费用667. 了解转让定价中的商业目的测试67附录I. 开发和维护最新财产地籍的方法74II. 墨西哥对间接法的立法76 4缩写和首字母缩写半岛的手臂的长度高山的原则aeoi自动交换信息aml反洗钱经合组织国别组织的BEPS税基侵蚀和利润转移工作计划氯氟化碳受控外国公司CPT 企业利得税或企业所得税 CUP 可比非受控价格中联科利控制乌克兰公司dpt分布式利润税息税折旧摊销前利润 ECT 退出资本税IMF财政事务部的时尚fatf金融行动特别工作组国际财务报告准则 国际货币基金组织 国际货币基金组织外资跨国企业财政部财政部nbu乌克兰的国家银行经合组织经济合作与发展组织常设机构pem有效管理的地方坑个人所得税sts州税服务tp转让定价乌克兰赫夫纳(译者注:uah联合国联合国utc乌克兰税法vdp自愿披露项目 5前言应财政部的要求，国际货币基金组织 （IMF） 财政事务部 （FAD） 的一个技术援助团从华盛顿特区派出了一个远程考察团，最初计划于 6 月 30 日至 7 月 13 日进行，然后延长至 2020 年 7 月 21 日，以审查选定的国际税务问题，并就自愿披露计划和退出资本税提供建议。访问团由罗伯托·沙坦先生（特派团团长）、马丁·格罗特先生（均来自FAD）以及李·伯恩斯先生和奥斯卡·莫利纳先生（外部专家）组成。访问团向财政部长谢尔吉·马尔琴科先生提交了备忘录，并解释了备忘录的建议。在访问期间，该小组与财政部副部长斯维特拉娜·沃罗贝女士领导的财政部技术人员进行了几轮富有成效的（远程）讨论。财政部的技术人员包括罗曼·戈普齐先生和叶夫亨·科兹洛夫先生，科斯蒂安廷·彭斯科伊先生,改革支持小组（MoF）的高级税务经理;女士。柳德米拉·帕拉马尔，国际税务司司长;Victor Orcharenko，税收政策部副部长;Andrii Khomutskii先生 – 个人所得税部门负责人;Olena Markevich女士 – 企业所得税部门负责人;来自STS：伊戈尔·达尼洛夫-税务管理部，特蒂亚娜·拉琴科，税务审计司;Viacheslav Krugliak先生 – 转让定价部副主管。此外，总统府经济政策总司司长奥莱娜·迪亚琴科女士;乌克兰国家银行财务控制部负责人Oleg Strinzha先生参加了会议。代表团与私营部门的代表举行了视频会议，包括欧洲商业协会、美国商会、毕马威、德勤、安永、普华永道和嘉吉。该小组感谢国际货币基金组织基辅办事处的伊霍尔·什帕克先生的支持。最后，代表团要感谢伊琳娜·克鲁普斯卡女士出色的口译工作。 6执行概要乌克兰的税收政策同时涉及两个方面。一方面，多年来在逐步改进和更新税收制度方面做了非常重要的工作;另一方面，在税收制度的逐步改进和更新方面，已经做了大量工作。另一方面，它质疑现有体系的基本原则，探索对现有体系的根本性改变。例如，虽然已经认真努力致力于所得税国际方面的现代化，将制度升级为经合组织的标准，但政策辩论的某些方面强烈推动完全取消公司利润税（CPT）。中心思想是用分布式利润税（DPT）取代它，在乌克兰通常被称为退出资本税（ECT）。从本质上讲，该系统不会对公司累积的利润征税，而是将税收推迟到公司向股东分配股息时。找到中间立场似乎不是一个可行的选择.在之前的报告中，FAD反对采用ECT：这将导致收入的重大损失，从根本上是倒退的，控制起来很复杂，而且没有证据表明它可能有助于增加投资。然而，采用它的动力并没有停止，即使只是部分采用它作为折衷解决方案。然而，从技术上讲，这几乎是不可持续的。无论是对小型纳税人（由营业额定义）还是在税基较小的少数地区采用它都存在一些风险。它引入了激励公司拆分以利用该系统，通过转让定价转移利润（没有法律限制，因为没有义务遵守国内交易的公平交易原则（ALP），以及转移投资而不是增加投资。如果将经验外推到整个国家，监测试点ECT计划对投资的影响可能会产生高度误导。不能保证部分采用ECT可以阻止最终更广泛地传播，这是本任务不推荐这种方法的重要原因。乌克兰最近采用了固定投资加速折旧，这是一种更有针对性的税收激励措施。应该允许这产生预期的结果。税收政策管道中还有自愿披露计划（VDP）的计划。VDP的主要目的是允许纳税人出来，对逃避所得税的金融或实物资产进行收费的正规化。这应该允许在未来扩大税基，因为这些资产产生的收入将对国家税务局（STS）可见。VDP的支持者认为，由于受控外国公司（CFC）制度的生效，现在是这样做的正确时机，该制度将有效地对乌克兰居民的全球收入征税。对于纳税人来说，这将是一个机会，让他们开始从头开始履行其纳税义务，此前由于外汇和资本管制以及业务不确定性，长期以来一直将资产保留在国外。但是，VDP也适用于国内资产。VDP的提案随着时间的推移而发展。评估团审查了第四版（2020年7月3日VDP政策草案），该草案证明有了相当大的改进。例如，它 7现在规定，与市场相关的资产估值需要由资产所在国的认证估值师进行;将汇回的外国资产转换为乌克兰政府债券不再收取零费用;而且，重要的是，它加强了对犯罪和贿赂收益不能在VDP申请中隐藏的保证。事实上，如果VDP监督机构随后确定这些资产的来源与犯罪有关，则为申报资产支付的费用可能会被没收。尽管有所改进，但 VDP 可以得到加强......政治公众人物（例如公职人员、其家庭成员和亲密伙伴）不应有资格获得VDP;金融机构将如何遵守对汇回资产的客户严格实施反洗钱和反恐融资管制措施;小说2.5% 投资于乌克兰政府股票的资金费用应提高到至少5%，这是目前税法中的税率。...和一些功能应该被消除。最新的VDP草案允许400，000乌克兰格里夫纳的未申报资产保持免税和正规化，即使该人不参加VDP（即不提交一次性资产申报）。这就像永久大赦，最高可达上述金额，即使该人在参与VDP的期限届满后接受审计也适用。更糟糕的是，门槛并不总是具有约束力的。乌克兰的一些资产可以在没有价值上限的情况下进行正规化，例如，120平方米以下的公寓、房屋（甚至在建）、工业建筑和地块（低于一定表面积）。此外，无论价值如何，都可以对一辆车进行正则化。调查团不认为这种“永久大赦”是一种良好做法。.尽管乌克兰的未注册财产问题可能是一个重要问题，但税收特赦不是解决该问题的适当工具，特别是如果利益扩展到外国持有的资产。因此，地籍的改善值得特别关注。此外，未登记的住房可以按照确定应纳税所得额的间接方法更谨慎地处理，而不是一揽子税收大赦。代表团支持在乌克兰采用间接方法估算应纳税所得额。这将大大增加STS执行所得税的权力。至关重要的是，该方法将举证责任转移给纳税人。纳税申报表中报告的收入与STS可获得的额外收入证据之间的差异，必须由纳税人用书面证据证明它们与非应税项目相对应。如果不这样做，STS将评估“税收不足”。这应提高纳税人对风险的认识，并应鼓励自愿遵守。它还将增加参与VDP的兴趣。但是，当税务机关可以不受限制地访问纳税人的第三方信息时，间接方法制度效果最佳。乌克兰面临的一个重要挑战是，对纳税人财务信息的访问受到金融保密法的保护，STS只有在法官逐案授权的情况下才能获得这些信息。这严重削弱了间接方法的有效性，间接方法在依靠大 8规模数据分析。但是，此审核工具仍然可以在有限的信息下运行，但可以更随意地使用。因此，法律和法规中必须明确界定间接方法，包括可用于确定推定收入的参数，以及被认为有效的文件，以反驳税务机关的推定。本报告附录2以墨西哥间接法为例。本报告的一个关键信息是关于间接方法测序和VDP.间接方法应该增加对风险的感知，这将鼓励纳税人订阅VDP。这意味着间接方法应该能够独立于 VDP 访问信息。对仪器进行排序，反之亦然，可能无法有效工作。但是，间接方法可以立法推迟一年生效，为VDP生效打开一个窗口。评估团还审查了国际税收框架的技术发展情况，该框架取得了非常积极的进展。第466号法律（2020年5月）在UTC中颁布了实施BEPS行动3、4、6、7、8-10、13和14的规定，这将保护乌克兰的税基免受国际避税行为的影响，并使UTC与国际规范保持一致。总体而言，国际税制改革起草良好，覆盖面全面。本报告提出了一些建议，以改进受控外国公司（CFC）、常设机构（PE）、不动产间接转让和转让定价（TP）规则的技术细节。UTC 中包括一项新的法人实体乌克兰居住地测试，具体取决于法人实体在乌克兰的有效管理地点 （PEM）。该测试适用于基于注册地的现有居住测试。在乌克兰拥有 PEM 的外国成立的法人实体可以选择被视为居民。重要的是，PEM居民只对乌克兰来源的收入征税。这（可能是无意的）后果是为避免CFC规则提供了机会。由于税基面临严重风险和CFC规则的破坏，建议废除PEM居住测试。新颁布的CFC规则虽然全面且总体设计良好，但也有一些“弱点”。因此，CFC立法将需要一些修改。例如，应缩小“主动”被动收入豁免的范围，并废除适用于外国信托委托人或创始人的例外情况。此外，应废除及时对氟氯化碳分配征收的较低税率，因为它激励居民在乌克兰境外投资。为了鼓励乌克兰居民在CFC规则生效之前清盘现有的CFC，第466号法律规定，出售外国实体权益的收益免税。这种激励措施应纳入VDP，以便只有在支付了相关的VDP费用后，豁免才适用。对间接转让不动产产生的收益的征税权已列入UTC。这是一项重要的修正案，填补了一个漏洞，即税收 9非居民处置乌克兰不动产的收益可以通过出售持有该财产的法人实体的股份而不是直接出售该财产的实体来避免。该修正案使UTC与乌克兰根据税收协定的征税权保持一致。该税由非居民购买者从销售收益中收取预扣税。然而，这种征税机制的效果如何令人怀疑，报告书就其他征税方案提出了建议。转让定价规则也得到了很大改