IASB/FASB保险合同项目，2011年夏季更新

IASB/FASB 保险合同项目进展更新

核心观点与关键数据

• 项目进展：IASB/FASB 保险合同项目进入新阶段，决策截止日期延长，预计 2011 年底或 2012 年初发布新征求意见稿。
• 风险调整方法：IASB 支持显性风险调整（每期重新计量边际），FASB 支持复合边际（初始锁定，无后续重估，但考虑困境合同测试）。复合边际随保险公司履行义务逐步释放。
• 剩余边际：
  • 双方同意剩余边际不得低于零，应系统分配至保障期内。
  • IASB 支持 8-7 票数解锁并每期重估，FASB 主张初始锁定。
  • IASB 重估要求：仅调整有利/不利估计变化，不调整风险调整估计变化，风险调整变化计入当期损益，重估采用前瞻性方法。
• 获取成本：
  • 双方均仅纳入获取保险合同组合的直接成本，但定义差异：FASB 仅限成功销售成本，IASB 包含成功与失败销售成本。
• 保单持有人参与：
  • IASB 支持“参与要素按基础项目计量”，消除会计错配；FASB 反对，倾向调整资产价值（公允价值选项）。IASB 否认修订 IFRS 9。
• 再保险：
  • 双方就再保险风险转移、资产确认、损益确认等达成共识：
    • 风险转移以单个合同为基础评估，困境合同除外。
    • 初始损失立即确认，初始收益递延确认。
    • 再保险信用现值与直接负债现值计量方式一致（直接或有无再保险法）。
    • 采用金融工具减值模型折现再保险信用。
• 财务报表列报：双方倾向采用议程文件 3A/FASB Memo No. 70A 附件 A 中的示例 2 列报模型，但未决定是否强制披露所有项目于报表主体。
• IASB 议程咨询：IASB 发布议程咨询文件，建议优先推进保险合同项目，并重新考虑因金融危机暂缓的项目（如折现率、权益法等）。
• IFRS 替代 US GAAP：SEC 考虑采用“认可”（condorsement）模式逐步过渡至 IFRS，可能分 5 年以上实施，以降低过渡成本并保护投资者。SEC 尚未决定具体方案，将继续评估不同过渡框架的利弊。