政策和税收：全球税收政策洞察与趋势

关于ACCA 我们属于ACCA（特许公认会计师公会），是一个在全球范围内获得认可的会计师专业机构，提供职业资格并推动世界范围内会计标准的进步。 成立于1904年，旨在拓宽会计行业的准入，我们一直倡导包容性，今天我们自豪地支持一个多元化的社区，拥有超过252,500成员和526,000未来成员180各国。 我们的前瞻性资质、持续学习和洞察力受到各个行业雇主的尊重和重视。它们为个人提供商业和金融专业知识以及道德判断能力，以创造、保护和报告由组织和经济体提供的可持续价值。 在遵循我们的宗旨和价值观的指导下，我们的愿景是发展世界所需的专业会计业。与政策制定者、标准制定者、捐助者社区、教育者和其他会计机构合作，我们正在加强和构建一个推动所有人可持续未来的专业。 在accaglobal.com了解更多信息。 引言 2014年，ACCA首次发布了其关于公司税收的监管和政策立场。为了提供背景信息，该文件包括了对监管环境近期发展的讨论，以及一些塑造公众对商业税收辩论的更广泛因素。 十年后，人们对企业在社会中的作用的认识已经发生了变化，世界各国政府和纳税人的优先事项也发生了变化。跨国企业的主导地位依赖于承认企业作为独立法律实体的法律体系，但将抽象的财务指标作为衡量这些企业成功或失败的主要标准，已经引入了可能推动客观上不受欢迎行为的激励措施。 创建公司法律虚构允许在没有其他直接参与的情况下使用投资者的资本，从而开辟了原本无法实现的成绩和回报机会。这一行动自由的反面是，决策者可能会与决策的影响脱节，他们在时间或地理上与行动的实际情况分隔开来。 缴纳税收被描述为“我们为文明社会所付出的代价”——这一点很少有人会不同意。但尽管这种表述适用于个人，将其应用于企业实体则较为困难。作为人类，我们很容易接受自己是社会的一部分，并且我们与其他人的关系将基于广泛的前提、情感和自我强加的规则。然而，由于企业具有自己的法律人格，其行为并非由内部生成的道德标准驱动，而是由人为的外在法律规则所驱动。 存在风险，随着时间的推移，企业的行为可能会偏离个人可能预期的情况——并可能做出符合企业合法要求的决策，但与社会期望不符。 在此政策声明中，ACCA可以探讨超出实务会计师指南范围的问题，并解决这些问题对政策制定者和监管者的影响。例如，经合组织的基座侵蚀和利润转移（BEPS）项目。3我们仍处于起步阶段，且如BEPS的一支柱和二支柱倡议之类的协议。4或 联合国 税 收 协 议5如果以下概述最初被起草时，很多人会将其视为纯粹的主观臆测。试图实施这些政策的人所面临的政冶和实际挑战，仍与以往一样巨大。 随着数字化改变企业所做的事情以及它们做事的方式，以及政府可以征税的对象和征税方式，政策制定者和监管机构应牢记此处阐述的原则，即使在具体建议已经开始实施的情况下。但鉴于政府面临挑战的发展，以及应对这些挑战的融资难度似乎在增加，我们敦促决策者更加富有创造性，不仅要将税收视为解决问题的关键资金来源，甚至要将其视为预防问题发生的一种手段。减少污染和环境破坏可以提高人口的健康水平，提高生产力，并减少对医疗保健的支出。鼓励稳定就业将在长期内为家庭形成和家庭稳定性带来好处。未来的税收政策应旨在促进税收作为善行的力量，ACCA热衷于与所有相关利益相关者合作，帮助实现这一目标。 直到最近，似乎公众对商业如何处理税务事务的兴趣不大（或者换句话说，人们对此已有所妥协，认为他们将会尽量减少他们的税收）。 那些人为规则可能偏离组成社会的个人期望，因此存在这样的风险：随着时间的推移，企业的行为可能会偏离个人可能期望的方向——并且可能会做出符合企业法律要求但不符合社会期望的决定。 自全球金融危机（2007-8）以来，对商业纳税方法审视的程度显著提高，监管者的方法也相应发生了转变（尽管值得注意的是，人们对于低收入个体过多支付的所得税的关注程度，高于他们对大型企业和跨国公司缴纳低税率所得税的关注）。1). 许多企业现在自愿签署关于税务事务的行为准则，许多税务机关要求企业公布其税务和税务筹划方法的正式声明。 税收绝非是商业决策者可能面临压力，不得不作出与更广泛人口长期目标相冲突的选择的唯一领域。如果使用污染性制造业流程比使用更清洁的流程更有利可图，公司可能会选择前者，这在股东的经济利益上是有益的，而这些股东可能居住在离工厂不同的国家。虽然就公司而言这是“正确”的，但就孤立的观点来看，这对污染下游生活的人们来说则是不正确的。 今年还见证了首个针对提供税务咨询的会计师的全球准则——《国际会计师公会税务规划准则》的发布。2大部分指导反映了以下政策声明中的信息，甚至超越了它们，例如，要求顾问具体建议客户不要进行没有法律法规可靠依据的税务规划。 税收，然而，对商业决策者提出了一些独特的挑战。缴纳税收减少了投资者可用的资金，而企业并没有获得与之相对应的直接收益，与股票或工资的成本不同，甚至与授予企业在其选择的组织形式下从事业务活动的权利的直接监管成本也不同。 未来的税收政策应旨在将税收作为善行的力量，ACCA热衷于与所有相关利益相关者合作，以帮助实现这一目标。 ACCA的监管立场 关于原则，税务咨询领域不涉及任何独特的道德行为问题。为专业会计师。 专业会计师，无论他们在企业、公共部门还是公共实践中工作，都有义务在雇主或客户（视情况而定）的利益下行事，并遵守这些方的意愿和指示，只要他们所做的事情与法律以及道德指导标准相一致，或者在至少不与之冲突的情况下进行。对于ACCA会员而言，这是道德准则和职业行为准则（以下简称“准则”），该准则基于并完全符合国际会计师道德准则理事会（IESBA）的工作。无论会员在实践、行业或公共部门中的角色如何，都应注意到，准则仍然是指导的参考点，本文不取代或替代它。 关于专业活动，ACCA支持此类额外指南的发展。考虑到这一点，ACCA已经发布了一份专门的指导声明，该声明与多个英国专业机构合作制定，关于如何在税务咨询领域应用伦理原则：与税务相关的专业行为。 除了要求成员遵守所有适用的法律和道德规则外，职业道德准则对成员的素质要求还包括，成员应向雇主或客户不仅告知他们根据法律应尽的义务，还应告知根据该法律可能存在的任何减少税负的机会。然而，在税务环境中，特别重要的是强调会计师将被期望就以下内容提供建议：有时变化不定的界限——即构成“税收规划”（即根据其预期目的受益于税收减免），被视为“逃税”（即犯罪活动），以及在两者之间的灰色地带，被描述为“避税”（即以不违法但可能被认为在道德上有疑问的方式减少税负）。职业会计师将被期望知道这条界限在哪里，并据此向客户提供咨询。关于税收规划的建议还应考虑到采取过于“激进”的方式来减少税负可能对纳税人的公众声誉和地位造成的潜在后果。 在提供税务咨询时，ACCA会计师预计需遵守《职业准则》中的各项要求，以及与其他相关监管指南的相关规定，例如独立性的确定和向第三方披露客户信息等情形。他们履行这一义务的责任与其他专业活动领域的责任并无区别，并且在确定任何个别成员是否未能按照预期的标准行事的过程中，ACCA将考虑其遵守所有适用的法律、伦理和技术指南的情况，包括《职业准则》。在情况需要更具体的指南来阐述标准伦理原则在特定领域的应用时，ACCA将予以考虑。 ACCA政策——致力于改善税收体系 鉴于上述所有问题和它们产生的复杂性，ACCA在税收政策立场中考虑了相互竞争的因素，并使其能够在基于坚实和深思熟虑的分析的基础上对辩论做出贡献。 考虑到围绕这一广泛且情感化领域不可避免的各种意见，ACCA咨询了包括主要雇主、专业机构和政策专家在内的多个外部机构，以及全球税务论坛和[现已取代的]市场监管委员会。同时，还审查了多家公司就税务披露方法所作的声明。 ACCA达成一致的政策立场如下。它们与多个利益相关者相关，并对每个群体都进行了说明。 针对公司/企业决策者 nACCA认为，公司原则上不应追求激进的避税行为（这里所指的完全人为安排，除了通过复杂方案避税之外，没有其他明显目的）。 n公司有商业上的必要性，但ACCA认为，它们也有更广泛的责任成为良好的企业公民。公司需要考虑其税务政策更广泛的影响，并认识到某些税务方法可能会被一些人视为不道德，即使它们是合法的。 nACCA认为，在税收处理和税收决策制定方面的更大透明度（这可能包括，但不一定必须包括更多的公开披露）将有利于公司的声誉，并帮助更广泛的利益相关者理解问题及其复杂性和对组织的影响——这与综合报告的一般方向一致。 n税收不能完全孤立于公司的商业模式和整体战略规划来看。它是整体长期价值创造过程的一部分，包括创造就业、研发投资、公司运营地区更广泛的社会和环境利益与影响，以及提供给消费者的价值。这对于所有公司都是如此，但对于中小企业和初创企业来说尤为如此。 对于专业会计师——无论是作为顾问还是雇员 n专业会计师有责任向其客户和雇主提供最大化利润和前景的所有选项——这一责任不可避免地承认纳税人没有义务支付超出法律要求的税收。 n会计师也有明确的职责，就所有可用选项的风险和道德层面进行咨询，包括技术和声誉问题。不这样做可能导致犯下职业不当行为的风险。 nACCA认为税收是企业的一项成本，需要与其他业务驱动因素一起有效地管理，以实现成功和盈利。其税收责任将影响任何企业的盈利能力，以及其为其股东创造可持续价值的能力。专业专长对于确保税收决策成为组织整体财务管理的一部分是必不可少的。 对于政策制定者 税法在许多司法管辖区是基于不同的商业时代建立的。ACCA呼吁制定更清晰、更简单的税法，以降低不确定性。法律需要反映社会希望拥有的道德框架。 政策制定者需要认识到，他们不能仅仅将手指指向企业——他们需要确保法律本身适合目的，尤其是在涉及国际和数字商业模式的情况下，包括那些依赖于日益无形的价值驱动因素（如果规则功能失调，则不能鼓励道德商业）。必须承认纳税人的权利，并保持利益的平衡。 鉴于这一点，ACCA建议，可能需要采用不同的方法对公司进行征税——包括考虑在新的全球环境中公司税是否可行，以及因此是否需要开发其他形式的公司征税。 n协调的国际行动是解决无法由单个司法管辖区解决的问题（如转让定价和公平披露的竞争环境）的适当途径。此类问题目前正在G20和经合组织（OECD）的讨论中被追求。 对于这个行业 nACCA认为，IESBA应该持续审查其标准，以考虑避税问题周围的道德问题，并在必要时明确其指导和标准。 n会计职业的国际会计师联合会（IFAC）和其他代表机构应继续参与公共辩论，并认可该职业在负责任的行为和实践中的作用。 nACCA 对英国多个专业机构制定的指导方针表示赞赏，其中 ACCA 也做出了贡献，该指导方针由 HMRC 协助制定并背书，阐述了良好实践的方法。这正是之前提到的《与税收相关的专业行为》这份文件。 结论 税收已成为一个日益复杂且公开的领域，其中辩论对全球会计职业产生了显著影响。 该问题的许多驱动因素包括经济条件和许多国家的公共财政紧缩。然而，问题的核心在于，税收法律，特别是针对企业的，是否反映了2020年代（及以后）的新商业模式和消费者更广泛的道德期望。 政策制定者可能会过于迅速地将会计师视为问题的一部分，但这个行业应当且应该是解决方案的一部分。专业会计师应与政策制定者合作，制定出既适用于商业又能使公司保持竞争力和盈利性的方法，同时满足更广泛的社会责任考量。