全球公司税收政策：原则与实践
引言
全球对公司在社会中作用的认识已发生变化，跨国企业主导地位依赖于法律体系承认企业为独立法律实体，但财务指标作为衡量标准可能引入推动不受欢迎行为的激励措施。公司法律虚构允许使用投资者资本实现原本无法达成的成绩和回报，但决策者可能因时间或地理距离与行动影响脱节。ACCA于2014年首次发布公司税收监管和政策立场，讨论近期监管环境发展及影响公众对商业税收辩论的更广泛因素。
缴纳税收的意义与挑战
缴纳税收被视为文明社会的代价，但企业作为法律实体，其行为受外在法律规则驱动而非内部道德标准。数字化改变企业行为和政府征税方式，政策制定者需牢记阐述的原则。政府面临挑战，融资难度增加，应将税收视为解决问题的关键资金来源和预防问题发生的手段。自全球金融危机以来，对商业纳税方法的审视显著提高，监管者方法相应转变，但关注点仍偏向大型企业和跨国公司低税率所得税。
ACCA的监管立场
ACCA会计师在提供税务咨询时需遵守《职业准则》及相关监管指南，包括独立性确定和向第三方披露客户信息等。专业会计师有义务在雇主或客户利益下行事，遵守法律和道德指导标准。ACCA支持额外指南发展，已发布《与税务相关的专业行为》指导声明，强调会计师需告知客户法律义务和减少税负机会，并就“税收规划”与“逃税”界限提供建议，考虑激进减税对公众声誉的潜在后果。
ACCA政策——致力于改善税收体系
ACCA咨询了主要雇主、专业机构、政策专家等，审查了公司税务披露声明，考虑了相互竞争因素，达成以下政策立场：
针对公司/企业决策者
- 税收是商业模式和战略规划的一部分，需考虑其对社会和环境的影响。
- 税收处理和决策制定需更大透明度，有利于公司声誉和利益相关者理解。
- 公司有责任成为良好企业公民，考虑税务政策更广泛影响，避免被视为不道德的税务方法。
- 税收是企业成本，需有效管理以实现成功和盈利，专业专长确保税收决策成为组织财务管理一部分。
- 会计师需咨询所有选项的风险和道德层面，包括技术和声誉问题，不追求激进的避税行为。
针对专业会计师
- 会计师有责任向客户和雇主提供最大化利润和前景的所有选项，承认纳税人没有义务支付超出法律要求的税收。
- 不追求激进的避税行为，避免完全人为安排的复杂方案。
针对政策制定者
- 政策制定者需确保法律适合目的，特别是涉及国际和数字商业模式，承认纳税人权利，保持利益平衡。
- 协调国际行动解决跨国问题，如转让定价和公平披露竞争环境，考虑新的全球环境下公司税可行性。
- 制定更清晰、简单的税法，降低不确定性，法律需反映社会道德框架。
- IESBA应持续审查标准，考虑避税问题的道德问题，并在必要时明确指导和标准。
- 会计职业应继续参与公共辩论，认可职业在负责任行为和实践中的作用。
结论
税收法律，特别是针对企业的，是否反映了新商业模式和消费者更广泛的道德期望是核心问题。政策制定者不应将会计师视为问题的一部分，而应作为解决方案的一部分。专业会计师应与政策制定者合作，制定适用于商业、保持竞争力和盈利性的方法，同时满足更广泛的社会责任考量。税收成为日益复杂且公开的领域，对全球会计职业产生显著影响。
