在发展中国家管理税收激励措施

笔记与手册笔记与手册 在发展中国家管理税收激励措施 Miguel Pecho, Stoyan Markov, Philip Wood, Rachel Auclair,and Fernando Velayos TNM/2024/07 技术笔记与手册 在发展中国家管理税收激励措施 Miguel Pecho, Stoyan Markov, Philip Wood, Rachel Auclair, and Fernando Velayos 本技术笔记解答以下问题： y主要税收激励措施带来的合规风险有哪些？y什么是管理合规风险的综合性合规策略的要素？y为什么最基本的规定义务在任何情况下都不应被享受税收优惠的受惠者免除？y什么是有效管理税收激励措施的关键治理和透明度条件？ 出版物数据目录 国际货币基金组织图书馆 作者：Pecho, Miguel，作者。| Markov, Stoyan，作者。| Wood, Philip Richard，1969-，作者。| Auclair, Rachel，作者。| Velayos, Fernando，作者。| 国际货币基金组织，出版社。标题：发展中国家税收激励措施管理 / Miguel Pecho, Stoyan Markov, Philip Wood, Rachel Auclair 和 Fernando Velayos 著。其他标题：技术笔记和手册。描述：华盛顿特区：国际货币基金组织，2024。| 2024年11月。| 包含参考文献。标识符：ISBN：9798400289590（平装）9798400289613（ePub）9798400289675（网络PDF）。主题：LCSH：税收激励措施——发展中国家。| 税收激励措施——法律和法规。分类：LCC HJ2330.P6 2024 免责声明： 本技术简报不应被视为代表国际货币基金组织（IMF）的观点。本论文中表述的观点属于作者个人观点，并不一定代表IMF、其执行董事会或IMF管理的观点。 建议引用：Pecho, Miguel，Stoyan Markov，Philip Richard Wood，Rachel Auclair，和Fernando Velayos. 2024. “发展中国家税收激励措施的管理.” 国际货币基金组织技术笔记与手册2024/07. 国际货币基金组织，华盛顿特区。 请发送订单至：国际货币基金组织，出版物服务部，邮编：92780，华盛顿特区，DC 20090，美国电话：(202) 623–7430 | 传真：(202) 623–7201 电子邮件：publications@IMF.org 网址：eLibrary.IMF.org bookstore.IMF.org 内容 A. 机构安排与治理…… …… …… …… …… …… …… …… …… …… 3B. 透明度、问责制和报告…… …… …… …… …… …… …… …… …… …… 4C. 政策设计与立法…… …… …… …… …… …… …… …… …… …… 5 III. 构建管理税收优惠政策风险的差异化风险框架。 ... ... ... ... ... ... 9D. 合规风险管理…… …… …… …… …… …… …… …… …… …… 6 IV. 税收优惠政策合规计划考虑因素………………………………………………………………………………11 A. 税收激励的登记必须经过税务机关的批准……………11B. 为了通过自我评估确保自愿遵守，税务机关必须为税收激励的接受者提供支持，并确保税务确定性……………11C. 不应对税收激励的接受者的申报和报告义务予以豁免……12D. 在货物清关时管理基于进口的税收和关税减免请求非常重要……………13E. 交易的追溯机制、资产和库存以及第三方数据的收集增强了合规方法的有效性……13F. 税务机关在开始审查、审计和调查之前，必须对税收激励的接受者建立广泛的知识……………14G. 在计划对税收激励进行审查、审计和调查时，采用渐进式执法方法是有益的……………15H. 对于那些表现出良好披露、合作和参与水平的接受者，应权衡采用保证方法的便利性……16I. 当税收激励结束时，税务机关必须遵循一个完整的接受者尽职调查流程……………17 V..结论。 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 18 附录 1. 在特殊经济区注册申请人………………………………………………………………19 附录 2. 巴西的数字会计平台………………………………………………………………20 附录 3. 针对斐济海关风险的应对措施计划中的保证方法…………………………21 参考文献…………………………………………………………………………………………22 I. 简介 本报告旨在探讨在管理税收优惠时往往被忽视的收入管理方面。1在税收激励方面，大部分关注都集中在其设计和有效性上，旨在吸引国内外投资和促进经济增长。然而，税收激励在发展中国家尤其存在潜在的税收流失风险，以及额外的合规和行政成本，这些都增加了其代表的可观的收入损失。 发展中国家实施的税收优惠政策旨在通过减轻符合资格的投资项目和企业的税负来吸引投资。它们通常试图激励某些行业和地区的经济发展，促进就业（在劳动密集型产业中），扩大出口导向型活动。2并且转让尖端技术，以及其他目标。它们可供所有符合条件的国内外投资者使用，或者由行政部门分支机构的项目批准机构特别批准的投资者使用。 在大多数情况下，发展中国家的税收优惠政策集中在企业所得税、增值税、消费税和进口关税上，通常采取以下形式： y自由贸易区（例如，自由贸易区、出口加工区、经济特区、开发区）：自由贸易区免除企业部分或全部税负，原则上旨在将合格商业活动与国内市场分离。3y税收假期：针对选定的新公司或项目，免征部分或全部税款，这些公司或项目可能在国内市场或国外市场开展活动。y对小到中型企业降低税收。 y完全或部分免征所得税。y降低利率，以及针对合格企业或合格项目购买的或进口的合格商品的部分或全部免除增值税、消费税和进口关税。y投资税收抵免或等值津贴。y资本回收计划，如加速折旧或初次资本免税额。 并非所有发展中国家的税收优惠政策都设计得当，这对其行政管理产生了影响。一些政策目标明确，在单一法律中规定得很好，而其他政策设计不当（例如，某些基于利润的税收优惠政策可能就是这样），散见于各种法律（不一定是税法）中，有时甚至由级别较低的文件批准，这些文件可能包含不透明或酌情处理的条款，从而为游说和寻租打开了机会。 改革以简化税收优惠政策通常需要时间来获得政治支持，所以发展中国家财政收入部门必须有效地管理税收优惠风险以防止滥用和财政收入流失。然而，由于财政收入部门主要关注税收征管，4他们往往能感知到管理税收激励措施的风险占据了他们大量时间，而其带来的收入影响却有限。因此，他们通常会优先考虑那些能够立即产生或规模较大的收入结果以及与政府分配的优先事项相一致的行动。 此外，发展中国家税收激励措施的管理通常发生在治理薄弱和战略管理实践不佳的运营环境中。很多时候，公共 1税收激励，作为税收支出的一个子集，在本报告中指的是投资税收激励。2出口导向型税收优惠可能违反世界贸易组织关于补贴和反补贴措施的协定。3例如，增值税豁免通常适用于在自由区内提供的商品和服务。同样，进口关税减免包括所有用于区内商业活动的进口商品。4在定制的行政机构中，也负责便利合法贸易和国家安全。 涉及管理税收激励措施的相关机构缺乏一个适当的治理框架（例如，基于规则的决定机制、现代透明度和问责制实践），以减少滥用和腐败的风险；或者鉴于它们的个别使命和权力，它们往往在各自为政，错失了通过协作而提高效率的机会。 本报告结构如下：第二部分介绍了有效管理税收优惠政策的一些关键促进因素，第三部分构建了用于管理税收优惠政策风险的差异化管理框架，第四部分概述了针对税收优惠政策的合规计划考虑因素，第五部分提出了若干结论。 第二部分：关键促进因素 为了有效管理税收激励措施，必须具备某些关键因素。本报告强调了至少四种促进实施适当应对税收激励风险的做法或方法：所有参与管理税收激励的公共部门进行综合工作，提高公众对税收激励及其社会效益和成本的认知，清晰简洁的税收激励政策设计和立法，以及现代合规风险管理体系（CRM）。 A. 机构安排与治理 管理税收激励措施可通过采取整体政府方法来简化。分配给参与管理税收激励措施的相关公共部门的个体任务和权限——特别是投资委员会、财政部或同等机构、线型部门以及税务当局——通常阻碍他们采用更综合的方法来应对税收激励措施风险。相反，他们应促进对话平台来识别共同挑战，并提出协作性回应，因为每个参与者都有管理税收激励措施风险的相关信息或知识。 从各自为政转向网络化运作需要强大的领导力来建立适当的协作平台。当涉及管理税收激励措施的公共机构采用正式或非正式的部际和跨部门委员会及工作组时，可以实现协调，在这些工作小组中，工作人员可以与其同行进行交流，分享知识和信息。5执行流程重组以避免冗余（例如，为投资者实施单一窗口服务方法，如卢旺达的一站式服务中心）。6), 并制定全面策略以管理税收激励风险。 关键在于明确了解所有参与管理税收优惠的公共机构的不同角色和职责。必须在促进投资和确保遵守税收和海关义务方面达成共识。投资委员会和直线部门在管理税收优惠中扮演着重要角色；然而，将引入、修改、设计和批准税收优惠的领导角色赋予财政部是一种国际上的良好实践，因为它是负责国家财政框架的机构。税务机关必须专注于执行遵守税收和海关义务。 当涉及管理税收激励措施的相关公共机构的IT系统能够相互通信时，信息共享得到增强。IT系统的互操作性（通常使用不同的技术开发）确保了各方之间（例如，进出口数据；扣缴给员工的税费和社会贡献；授予合格商品的政府证书，无论是国内购买还是进口）的正确信息流动，并有可能整合信息，以获得对税收激励措施的全貌。7对于税收优惠政策接受者来说，互操作性意味着负担减轻，因为数据可以潜在性地只收集一次。 无论其制度环境如何，参与管理税收激励的公共机构都需要建立一套健全的治理框架，以降低滥用和腐败的风险。以下是一些促进良好治理的要素（IMF 2019）： y最低问责和透明度实践。y非自主决策的管理结构。 5税收激励信息不得保密，因此应可供所有相关方获取，同时设有保障措施以保护、保留和处置私人及商业信息。6有关更多信息，请访问卢旺达一站式服务中心网站：https://osc.rdb.rw/en/7由于数字化水平异质化导致的信息共享障碍应被克服。 y现代IT系统（例如，自动化海关数据系统（ASYCUDA）的全球豁免模块）以及流程，这些转化为标准化举措。y有效的内部控制 y独立外部监管。y专业公务员，具有高标准的行为准则和道德规范。y对不当行为的分级制裁。 公共机构在管理税收激励措施方面的资源投资需要充足，以用于人员配备、培训和基础设施。合适的合理预算为政府带来投资回报，并为商业社区提供一个公平竞争的环境。公共机构需要从政策、法律和行政角度分析税收激励措施的能力建设。所需员工应具备软技能以及技术、商业和调查技能。 B. 透明度、问责制和报告 为了获得公共财政的准确图景，国际货币基金组织（IMF）财政透明度准则8建议定期公开和管理因税收优惠而放弃的收入。税收优惠是通过税收体系提供的一种支出形式（一种隐藏的支出而非直接支出），因此在预算讨论中也需要同等程度的审查。报告税收优惠及其财政成本有助于提升财政管理和问责制。国际上的良好实践要求定期（至少是每年）向立法机构报告税收优惠。 好的做法是发布一份综合报告，其中包含对所有由法律和其他文件批准的税收优惠的盘点，以及对放弃收入的估计。放弃收入的估计通常是通过比较