简化税制设计中的权衡

简化税制设计中的权衡 来自撒哈拉以南非洲的证据 克里斯托弗·霍伊蒂亚戈·斯科特 亚历克斯·奥古索 安娜·库特斯 丹尼尔·扎洛 罗杰罗·多因 约翰内斯ont·卡弗 尼古拉斯·奥尔热拉 �DataGridView·帕利 宏观经济、贸易和投资全球实践 2024 年 9 月 一个经过验证的可重复性包可在以下网址获取：http://reproducibility.worldbank.org，点击以直接访问。here 政策研究工作文件 10909 Abstract 这篇论文提供了关于政策制定者在设计简化的小型企业税收制度时面临的权衡的新型证据。首先，它对整个撒哈拉以南非洲地区这些制度的主要特征进行了全面梳理：这些制度被三分之二的国家采用，但其设计差异很大。其次，它利用行政和调查数据对一种特定的简化税收制度进行了详尽的分析。该分析表明，大多数小型企业缺乏关于设计特征（如最低免税门槛的存在）的知识，但它们对此反应强烈。 通过降低申报营业额来应对税率上升，从而增加税收。最后，论文呈现了一个实验的结果，该实验鼓励纳税人缴纳固定金额——这是一种潜在的简化税制设计方案，旨在更好地平衡政策制定者面临的权衡取舍。研究发现，提供关于类似特征的小型企业通常应支付多少税款的简单指导可以增加收入，但这也可能减少纳税人的公平性。 这篇论文是由世界银行宏观经济、贸易与投资全球实践部门出品。它是世界银行为提供研究开放访问并为全球发展政策讨论做出贡献而进行的一项更大努力的一部分。该政策研究工作论文也已在网上发布于 <http://www.worldbank.org/prwp>。作者可以通过 choy@worldbank.org 联系。本文的经过验证的可再现性包可在 <http://reproducibility.worldbank.org> 获取，请点击相关链接。here直接进入。 该政策研究工作论文系列旨在发布正在进行中的研究成果，以促进关于发展问题的ideas交流。该系列的一个目标是在尚未完全完善的情况下快速发布这些发现。论文作者的名字应被列出，并据此引用。本文的观点、解释和结论完全是作者的个人观点。它们不一定代表国际复兴开发银行/世界银行及其附属组织，或世界银行执行董事会成员及他们所代表的政府的观点。PG 简化税制设计中的权衡 ： 来自撒哈拉以南非洲的证据* 克里斯托弗 · 霍伊1, Thiago Scot1, Alex Oguso 2， 安娜 · 卡斯特斯3, Daniel Zalo 2, Ruggero Doino1, Jonathan Karver 1和 Nicolas Orgeira Pillai4 关键词: 税收 ， 公共财政 ， 小企业 ， 随机实验JEL 分类: D04, D80, D90, H20, H30, H50 1 Introduction 小企业是撒哈拉以南非洲 (农业以外) 家庭的主要收入来源 (国际劳工组织,2019）， 但是 ， 它们在总税收中的贡献很小。许多政府都尝试过et al. 通过注册大量小企业来解决这个问题 (Benhassine,et al. 2018,摩尔,2018) 并使用简化的税收制度 (STR) 进行注册 ， 小型et al. 收入水平低的企业 (Mas - 蒙特塞拉特,2023这些制度通常被称为周转税制度或预提税制度，旨在为小微企业提供一个“入门通道”，使其能够更容易地履行税务义务，因为与更为复杂的公司所得税或个人所得税制度相比，这些制度更为简单易行。1超越简化纳税流程，政策制定者通常希望通过这些简易征税制度（Simple Tax Regimes, STRs）从原本可能保持非正式状态的小型企业中征收有意义的税款。此外，通常还希望确保税收负担在小企业之间以及不同税种之间得到公平分配。尽管简易征税制度被广泛采用，但关于这些制度在实际操作中是否有效地实现了收入收集、简化和公平性目标，仍然知之甚少。 我们通过进行全面的跨国审查这些制度以及对肯尼亚转让费税（TOT）制度的详细研究，展示了关于政策制定者在设定撒哈拉以南非洲地区特殊税收制度（STRs）的设计特征时面临的权衡问题的新实证见解。我们系统地记录了每个撒哈拉以南非洲国家（如有存在）的具体设计特征，通过审查最新的税法和政策指导文件。在此基础上，我们对过去十年肯尼亚TOT制度的税务行政数据进行了详细的分析。肯尼亚为政府在征税小型企业时所面临的挑战提供了有价值的案例研究，尽管有超过100万潜在的TOT纳税人，该制度仅贡献了不到1%的总税收收入。 多年以来，已经多次尝试改进TOT制度，包括调整税率和门槛等变化，我们利用这些变化来识别差异。我们还实施了一个涉及超过10,000名TOT纳税人的随机实验，以测试一种旨在更好地平衡收入收集、简便性和公平性的替代设计。这项分析通过两份调查得到了补充，一份是对注册的小型企业进行的调查，另一份是对TOT纳税人的调查。2这有助于解开纳税人行为背后的机制。 三大关键设计特征影响着政策制定者面临的权衡因素，这些特征包括最低免税门槛的水平、企业是否被要求支付固定费用或营业额百分比以及税收义务的大小。当最低免税门槛设定得非常高时，理论上这简化了对最小规模企业的税制规定，因为它们不再需要缴纳所得税，从而减少了税务机关需要注册和维护的非常小企业的大量数据库；然而，这也减少了可以征收的总税收。要求所有小型企业支付固定费用（即一次性支付）可以使税收义务更加简单并产生收入，但这种方式相当具有累退性，因为有效税率与企业收入规模成反比关系。要求小型企业按其特定营业额的百分比缴纳税款，比要求它们支付固定费用更为公平地收集收入；然而，这引入了更大的复杂性，因为许多小型企业通常没有详细的交易记录。所有这些权衡背后的关键在于小型企业必须承担的税收义务大小。在希望在不同税种之间保持公平的情况下，需要考虑特殊税收制度（STR）如何与公司所得税（CIT）或个人所得税制度相关联，特别是要确保随着企业的发展，它们不会因转而采用公司所得税制度而受到阻碍。 我们对撒哈拉以南非洲地区的STR（特殊目的税收）进行全面审查，结果显示各国政府以多种方式实施这些制度，导致在税收收入收集、简化与贸易权衡方面的显著差异。 并且股权结构平衡。到2024年3月，该地区三分之二的国家已经为小企业制定了简易税务报告（Simplified Tax Reporting, STR）制度，而在剩余的国家中，达到一定规模的小企业将立即遵守更为复杂的公司所得税或个人所得税制度。在拥有STR制度的国家中，有三个典型特征： 首先，只有40%的国家采用了最低营业额门槛，这意味着在其余国家中，只要任何一家企业无论规模大小有任何收入，都需要按照STR制度缴纳税款。其次，约60%的国家仅依据营业额的一定比例来确定应缴税额，而在剩余的国家中，则可能采用固定费用或两者结合的方式。最后，对小企业的税收负担相对规模存在显著差异，小企业在STR制度和公司所得税（Corporate Income Tax, CIT）制度下的税收负担相等时所需达到的利润率范围从2%到20%不等。 为了阐明STR在实际中的应用情况，我们详细考察了肯尼亚TOT制度下的税收行政数据，并识别出三大主要不足之处。首先，旨在免除最小规模企业纳税的最低营业额门槛在实践中并不具有约束力。平均而言，约70%应该免于纳税的企业（因为它们的申报营业额低于最低门槛）实际上仍在支付TOT税款（这些企业合计支付了TOT总收入的大约三分之一）。调查数据显示，这很可能是因为纳税人缺乏相关知识，且可能认为填报非零税额会降低被肯尼亚税务局（KRA）审计的可能性。其次，通过增加小企业的税负来筹集收入的努力在一定程度上被企业降低申报营业额所抵消。事件研究结果显示，平均而言，在税率为原来的三倍时，企业立即减少其申报营业额约三分之一，这意味着收入征收的增长比例低于税率的增加比例。第三，要求纳税人计算并缴纳每月营业额一定百分比作为税款似乎存在挑战。 对于一些企业而言。调查显示，大多数注册企业无法计算基本的百分比，且相当一部分企业没有详细的交易记录。相反，许多小企业似乎依靠启发式方法来确定其税务责任，因为有相当一部分企业在政策多次变化导致其税务责任上下波动的情况下，每月支付相同的税款（这与在其他类似情境下的发现一致）。Tourek(2022） 在卢旺达) 。 为了测试一种替代设计的STR（特殊许可注册），该设计旨在更好地平衡这些类型制度固有的权衡关系，我们在超过10,000名注册的TOT（临时经营许可）纳税人中实施了随机实验。受治疗的企业被鼓励根据其业务类型和地点支付定制化的TOT费用。3这种替代设计通过提议应缴纳的税款金额来简化小企业的流程。事前，人们担心固定费用可能不如要求支付营业额的比例更加公平，但根据营业额定制TOT（Turnover Tax）金额比在全国范围内要求统一的固定费用更为公平，因为同一地点和相同类型的中小企业之间的营业额变化较小。平均而言，在替代设计方案下的纳税人缴纳了更多的税款（并且略微增加了纳税申报的纳税人比例）。意向治疗效果为税款支付额增加了约11.7%，而治疗后的影响则增加了约19.8%。这些显著的效果几乎完全由之前月份税款支付金额分布中的中位数以下的纳税人驱动。换句话说，鼓励纳税人支付固定费用导致相对较小的企业缴纳了更多的税款。4缴纳更多的税款对较大规模的企业并未产生显著影响。因此，简化TOT制度带来了减轻纳税人之间垂直公平性的代价。 总的来说 ， 这项研究中提出的见解凸显了它的挑战性 为了政策制定者在设计小企业税制（STRs）时平衡收入征缴、简化和公平之间的权衡。该地区这些制度的设计存在巨大差异（尽管经济状况类似），而在肯尼亚频繁尝试改进设计特征则表明政府在寻找最佳税收方式方面面临困难。虽然某些设计特征在理论上看似合适，例如最低门槛，但我们发现实际上它们往往未能达到预期目标。随机实验的结果表明，政府可能通过基于企业特性的定制固定费用的替代税制来额外增加收入，但这可能会对税收公平产生负面影响。鉴于设计这些制度的巨大权衡，这引发了是否甚至有必要尝试对小企业征税的问题。特别是考虑到大多数这些纳税户很可能是生活在国家贫困线以下的家庭，即使实施了“理想”的设计并实现了近乎完美的效果，潜在的收入潜力也可能非常有限。et al. 实现了合规性 (摩尔,2018). 这篇论文 contributions 涉及到多个研究领域。首先，它补充了关于小企业税收的研究。现有研究表明，由于知识有限（ ）小企业往往难以应对正式的税务制度。Joshiet al. 如无申报 (Mascagni,2022,Santoro & Mdluli,2019) ， 以过去的付款金额为目标 (Tourek,2022) ， 以及对销售和采购的不利误报 -et al. 追逐 (阿尔穆尼亚,2024). 我们通过记录并量化纳税人申报和缴纳低于最低阈值的问题，扩展了这一知识领域，而这种行为此前并未被文献所涵盖。我们还表明，在正式的税务制度中（企业在一定程度上支付费用以避免执行挑战），似乎存在对小型企业的“烦扰性征税”。et al. 传统上 ， 这被认为是非正式的支付 (Dom,2022) 。建立 - ING 对调查结果的评价Tourek(2022), 我们进一步提供了证据表明，相当一部分小企业持续性地根据过去的付款金额来确定其税务责任，尽管随着时间的推移，TOT制度发生了多次变化，导致他们的税务责任时增时减。我们还通过全面盘点撒哈拉以南非洲地区的STR（State Tax Rules）来补充这一关于小企业税收的研究。虽然已有对这些制度的概述（there are overviews of such regimes），Engelschalk & Loeprick,2015,Wei & Wen,2023, 本文提供了该地区的第一份国家层面的审查，该地区估计拥有全球四分之一的小型企业。IFC,2017). 其次，我们为研究税收体系简化对提高收入可能性