简化税制设计中的权衡：来自撒哈拉以南非洲的证据

简化税制设计中的权衡 来自撒哈拉以南的证据 克里斯托弗·霍伊蒂亚戈·斯科特 亚历克斯·奥古索 安娜·库特斯 丹尼尔·扎洛 罗杰罗·多因 约翰内斯ont·卡弗 尼古拉斯·奥尔吉拉 咱里亚 宏观经济、贸易和投资全球实践 2024 年 9 月 一个经过验证的可重复性包可在以下网址获取：http://reproducibility.worldbank.org，点击以直接访问。here 政策研究工作文件 10909 Abstract 这篇论文提供了有关政策制定者在设计简化的小型企业税收制度时面临的权衡的新型证据。首先，它对撒哈拉以南非洲地区这些制度的主要特征进行了全面梳理：这些制度被三分之二的国家采用，但其设计差异很大。其次，该研究利用行政和调查数据对一种特定的简化税制进行了深入分析。这一分析表明，大多数小型企业缺乏关于设计特征（如最低免税门槛的存在）的知识，但它们对此反应强烈。 通过对申报营业额的调整来抵消税率上升的影响。最后，论文呈现了一个实验的结果，该实验鼓励纳税人缴纳固定金额——这是一种潜在的简化税收制度的设计替代方案，旨在更好地平衡政策制定者面临的权衡取舍。研究发现，提供有关类似特征的小型企业通常纳税额的简单指导可以增加收入，但这也可能会减少纳税人之间的公平性。 这篇论文是由世界银行宏观经济、贸易和投资全球实践部门所产。它是世界银行为提供研究开放访问并为全球发展政策讨论做出贡献的一项更大努力的一部分。政策研究工作论文也已在网络上发布于 <http://www.worldbank.org/prwp>。作者可以联系 choy@worldbank.org。本文的经过验证的可再现性包可在 <http://reproducibility.worldbank.org> 获取，点击here直接进入。 该政策研究工作论文系列旨在传播正在开展的工作成果，以促进关于发展问题的想法交流。该系列的一个目标是尽快发布研究成果，即使这些成果的呈现尚不完全成熟。这些论文标有作者姓名，并应据此引用。本文中表达的观点、解释和结论完全是作者的意见。它们不一定代表国际复兴开发银行/世界银行及其附属组织的观点，也不一定代表世界银行执行董事会成员或他们所代表的政府的观点。PG 简化税制设计中的权衡 ： 来自撒哈拉以南非洲的证据* 克里斯托弗 · 霍伊1, Thiago Scot1, Alex Oguso 2， 安娜 · 卡斯特斯3, Daniel Zalo 2, Ruggero Doino1, Jonathan Karver 1和 Nicolas Orgeira Pillai4 关键词: 税收 ， 公共财政 ， 小企业 ， 随机实验JEL 分类: D04, D80, D90, H20, H30, H50 1 Introduction 小企业是撒哈拉以南非洲 (农业以外) 家庭的主要收入来源 (国际劳工组织,2019）， 但是 ， 它们在总税收中的贡献很小。许多政府都尝试过et al. 通过注册大量小企业来解决这个问题 (Benhassine,et al. 2018,摩尔,2018) 并使用简化的税收制度 (STR) 进行注册 ， 小型et al. 收入水平低的企业 (Mas - 蒙特塞拉特,2023这些制度通常被称为流转税或预提税制度，旨在为小企业提供一个“入门通道”，使它们能够履行税务义务，因为与更为复杂的公司所得税或个人所得税制度相比，这些制度更容易遵守。1超越简化纳税流程，政策制定者通常旨在通过这些简易征税制度（Simple Tax Regimes, STRs）从原本可能保持非正式经营的小型企业中征收可观的税收。此外，通常还希望确保税收负担在小企业之间以及不同税种之间得到公平分配。尽管简易征税制度被广泛使用，但关于这些制度在实践中是否能够有效实现税收收入、简化和公平分配目标的相关了解仍然相对有限。 我们通过开展对这些制度在撒哈拉以南非洲地区的综合跨国审查以及对肯尼亚转让利润税（TOT）制度的详细考察，呈现了关于政策制定者在设定STRs设计特征时所面临权衡的新型实证见解。我们系统地记录了每个撒哈拉以南非洲国家（如有）的具体设计特征，通过查阅最新的税收立法和政策指导文件。在此基础上，我们详细分析了过去十年肯尼亚TOT制度的税务行政数据。肯尼亚为政府在征税小型企业时面临的挑战提供了宝贵的案例研究，尽管有超过100万潜在的TOT纳税人，该制度仅贡献了不到1%的总税收收入。 几年来，已经多次尝试改进TOT制度，包括对税率和门槛进行调整，我们利用这些变化来识别差异。我们还实施了一个涉及超过10,000名TOT缴费者的随机实验，测试了一种旨在更好地平衡税收征收、简便性和公平性的STR设计。这一分析由两份调查问卷补充，一份针对注册的小型企业，另一份针对TOT缴费者。2这有助于解开纳税人行为背后的机制。 三大关键设计特征影响着政策制定者面临的权衡因素，这些特征包括最低免税门槛的水平、企业是否必须支付固定费用或营业额的一定比例以及税收义务的大小。当最低免税门槛设置得非常高时，理论上这可以简化对小型企业的税制要求，因为它们不再需要缴纳税款，税务机关也不必注册和维护大量非常小企业的数据库；然而，这会减少能够收集到的总税收收入。要求所有小型企业支付固定费用（即一次性支付）可以使税收义务更加简单并产生收入，但这具有很大的累退性，因为有效税率与企业收入规模成反比关系。要求小型企业按其特定营业额的一定比例支付税款是一种比要求它们支付固定费用更为公平的收入收集方式；然而，这会引入更大的复杂性，因为许多小型企业没有详细的交易记录。所有这些权衡背后的核心在于小型企业必须承担的税收义务大小。在希望在不同税种之间保持公平的情况下，需要考虑特殊税收制度（STR）与公司所得税（CIT）和个人所得税制度之间的关系，特别是要确保随着企业的发展，它们不会被阻止过渡到公司所得税制度。 我们对撒哈拉以南非洲地区的STR（特定目的税收）进行全面审查，发现各国政府以各种不同的方式实施这些制度，导致在税收收入收集、简化等方面的权衡存在显著差异。 并且股权结构均衡。到2024年3月，该地区三分之二的国家已经为小型企业制定了简化税务报告（Simplified Tax Reporting, STR）制度，而在剩余的国家中，达到一定规模的小型企业将被要求立即遵守更为复杂的公司或个人所得税制度。在拥有STR制度的国家中，有三个典型特征： 首先，只有40%的国家采用了最低营业额门槛，这意味着在其余国家中，只要任何一家企业无论规模大小产生任何收入，都必须按照STR的规定缴纳税款。 其次，约60%的国家仅根据营业额的一定比例来确定应缴税额，而在其余国家中，要么采用固定费用，要么两者结合使用。 最后，对小型企业的税收负担相对大小差异较大，企业在STR制度和公司所得税（Corporate Income Tax, CIT）制度下所需达到的利润率范围从2%到20%不等。 为了揭示静态交易报告（STR）在实际中的应用情况，我们详细检查了肯尼亚TOT制度下的税务行政数据，并识别出三个主要缺陷。首先，旨在免除最小规模企业纳税义务的最低营业额门槛在实践中并不具有约束力。大约70%的企业应被豁免纳税，因为它们申报的营业额低于最低门槛（这些企业合计支付了TOT总金额的大约三分之一）。调查数据显示，这很可能是因为纳税人缺乏相关知识，并且可能认为填报非零税额会降低被肯尼亚税务局（KRA）审计的可能性。其次，通过提高小企业的税负来增加收入的努力部分被企业降低申报营业额的行为抵消了。事件研究的结果表明，平均而言，在税收率提高三倍的情况下，企业立即减少其申报营业额约三分之一，这意味着税收收入的增长比例低于税收率增长的比例。第三，要求纳税人计算其月营业额中需缴纳的部分似乎存在挑战。 对于一些企业而言。调查数据显示，大多数注册企业无法计算基本的百分比，且相当一部分企业没有详细的交易记录。相反，许多小型企业似乎依靠经验法则来确定其税务责任，因为有相当一部分企业在政策变化导致其税务责任上下波动的情况下，每个月始终支付相同的税款（这与在其他类似情境下的研究发现一致）。Tourek(2022）在卢旺达) 。 为了测试一种替代设计的STR（特许权使用费制度），该设计旨在更好地平衡这些类型制度固有的权衡取舍，我们在超过10,000名注册的TOT（特许权使用费）缴纳人在肯尼亚实施了随机实验。受处理的企业被鼓励支付根据其业务类型和地点量身定制的固定费用。3这种替代设计通过提议应缴纳的税额来简化小型企业的流程。事先，有人担心固定费 用可能不如要求按营业额的比例支付更公平，但根据具体调整过渡税（TOT）金额更为公平，因为同一地点和相同类型的小微企业之间的营业额差异较小。平均而言，在这种替代设计下分配的纳税人缴纳了更多的税款（并略微增加了纳税申报的纳税人比例）。意图治疗效应约为11.7%的税款增加，而治疗后的影响则是19.8%的增加。这些显著的效果几乎完全由之前月份税款支付金额分布中低于中位数的纳税人驱动。换句话说，鼓励纳税人缴纳固定费用导致相对较小规模的企业缴纳了更多的税款。4缴纳更多的税款对较大规模的企业几乎没有实质性影响。因此，简化TOT制度带来了减少纳税人之间垂直公平性的代价。 总的来说 ， 这项研究中提出的见解凸显了它的挑战性 为了政策制定者在设计简易征税制度（STRs）时平衡收入征收、简便性和公平性之间的权衡。该地区这些制度的设计存在巨大差异（尽管经济状况类似），而肯尼亚频繁尝试改进设计特征也表明政府在寻找最佳小企业税收方式方面面临挑战。虽然一些设计特征在理论上看似合适，例如最低门槛，但实证研究表明，它们往往未能达到预期目标。随机实验的结果表明，政府可能通过基于企业特性的定制固定费用来提高额外收入，但这可能会对税收公平产生负面影响。鉴于设计这些制度的巨大权衡，这引发了是否甚至有理由尝试对小企业征税的问题。尤其是考虑到大多数这些纳税户很可能是生活在国家贫困线以下的家庭，即使实施了“理想”的设计并接近完美，潜在的收入潜力也可能非常有限。et al. 实现了合规性 (摩尔,2018). 这篇论文 contributions 于多个研究领域。首先，它补充了关于小企业税收的研究。现有研究表明，由于知识有限（ 注：为了保持格式和句子的连贯性，省略号“...”被用作断句符号，但可以根据实际需求调整。如果原文中没有完整的句子结束，可以适当调整以保证中文表达的流畅性。Joshiet al. ,2014) ， 并经常遇到执法挑战 ， 导致非正式和腐败的机会 (Fjeldstad & Heggstad,2011,Hassan & Prichard,2016） 。因此 ， 他们被证明从事看似错误的报税行为et al. 如无申报 (Mascagni,2022,Santoro & Mdluli,2019) ， 以过去的付款金额为目标 (Tourek,2022) ， 以及对销售和采购的不利误报 -et al. 追逐 (阿尔穆尼亚,2024我们通过记录和量化纳税人申报和支付低于最低门槛的问题，扩展了这一领域的知识。这一现象在文献中尚未被涵盖。此外，我们表明，在正式税制中（企业似乎支付一定金额以避免执行挑战的情况下），"小企业税负"似乎在一定程度上存在。et al. 传统上 ， 这被认为是非正式的支付 (Dom,2022) 。建立 - ING 对调查结果的评价Tourek(2022), 我们进一步提供了证据表明，相当一部分小企业持续性地根据过去的付款金额来确定其税负，尽管随着时间的推移，TOT制度发生了多次变化，这些变化使他们的税负时增时减。我们还通过全面盘点撒哈拉以南非洲地区的STR（State Tax Rules）来补充这一关于小企业税收的研究。虽然存在关于此类制度的综述（但具体内容未在此提及）。Engelschalk & Loeprick,2015,Wei& Wen,2023本论文呈现了对该地区首次的国别综览，该