巴西：更广泛的税制改革中的税收支出合理化

WP / 21/240巴西：税收支出合理化税制改革通过玛丽亚·科埃略 2©2021国际货币基金组织(imf)WP / 21/240国际货币基金组织的工作论文财务部门巴西：更广泛的税制改革中的税收支出合理化由玛丽亚·科埃略克莱姆授权分销的亚历山大2021年9月国际货币基金组织的工作论文描述作者正在进行的研究，并发表以引出评论和鼓励辩论。货币基金组织工作文件中表达的观点是作者，不一定代表基金组织、其执董会或基金组织的观点管理。摘要巴西税收制度的过度复杂性和负担，充斥着累积的间接税收和大量工资缴款导致旨在减轻纳税人和生产活动的负担。联邦和地方税支出目前占GDP的5%以上。合理化它们只能是在更广泛的有序税制改革背景下全面可行，并且可以减少资源错配和收入不平等，以及提供新的收入。JEL 分类号： H20， H24， H25， H71， K34关键词：税收支出，联邦制，税收合规，收入不平等，效率作者的电子邮件地址:MCoelho@imf.org. 3内容页面ABSTRACT________________________________________________________________________________________ 2一、巴西税收SYSTEM________________________________________________________概述 4二、现行税EXPENDITURES_______________________________________________________________ 7三、综合改革OPTIONS______________________________________________________ 22四、CONCLUSION________________________________________________________________________________ 40REFERENCES_____________________________________________________________________________________ 42盒子1. 跨国税收支出合理化经验 ____数据1. 巴西和比较国：个人所得税个人豁免第2章 巴西和比较国：劳动税Wedge______________________________________________________63. 巴西和比较国：税收支出造成的收入损失 ______4. 按税收工具划分的联邦税收支出的演变 ______5. 巴西：按计划分列的联邦税收支出份额 Category________________________________ 126. 联邦和地方税收支出 ____7. 税收支出Laws______________________________________________________________ 248. 联邦税收支出数量 319. 按个人收入Level__________________________________平均有效税率 （AETR） 36表1. 巴西和比较国：简化SMEs____________________________________税制 132. 税收支出合理化措施的潜在收入收益 ____ 40 4i OVERVIEW的BRAZIL'年代T斧头年代系统1.从历史上看，巴西税收制度的设计优先考虑税收（损害公平和效率），这是国际合理的高标准。尽管与税收相关的收入数量和放弃的收入有所增加2000年至2015年的支出，以及取消金融交易税（CPMF），国家（联邦加州和市）税收占GDP的总体（不包括社会安全贡献）在此期间保持稳定，平均略低于23%。从那时起，部分由于2014-2016年的经济衰退，税收收入下降到20.5%。占疫情前（2019年）GDP的比重，仍高于其他新兴市场的平均比较比率经济体和拉丁美洲（19%），但低于经合组织（25%）。2.巴西的税收制度因其复杂性而臭名昭著。税收的纳税人的沉重合规成本和政府的行政负担，与经合组织一些最高的税收诉讼规模（Insper，2020 年）和根据世界银行年度《营商环境报告（2020）》显示，巴西纳税人花费的时间最多比世界上任何其他遵守纳税义务的人都多（每年超过 1500 小时，超过其中一半用于次国家税收）。各级政府的累计间接税，主要基于原产地（而不是目的地），对配置效率造成了扭曲特别是给出口、生产性投资和正规就业带来负担，因此成为潜在GDP增长的主要障碍。大量分配税收对次国家政府（州和市）的权力加剧了这种弱点通过促进国家之间的国内税收竞争来促进整个税收制度，称为“财政战争”，限制了整体税收的潜在增长。3.大约一半的一般政府税收负担（包括社会保障）贡献）来自间接税，主要是累退税。Zockun和其他（2007）表明，该国间接税的累退性实际上足以克服现有直接税的再分配效应。此外，再分配能力直接税制度（以收入超过30倍的人的相对负担来衡量）最低工资与收入低于最低工资两倍的人的最低工资）有其本身自1990年代中期以来有所下降，这都是由于最富有的人支付的有效所得税率低家庭，也给直接税在整体税收负担中所占的份额较低。 54.个人收入征税图1所示。巴西和比较器:坑的个人豁免双重所得税制度下,一个进步的计划申请劳动收入和资本收入受益于较低的平均(在相应的人均国内生产总值的百分比)有效的利率。由于支架蠕变在non-indexation阈值至少2015年,个人的负担所得税现在不成比例对中产阶级相对比较器,多达80%的人口免除(考虑到极端的偏斜度的收入左)分布。1然而,人均国内生产总值的52%,巴西的个人豁免仍高于经合组织的平均水平,如图1所示。鉴于该国低收入家庭的税收合规和非正规性成本高昂，这个比例是足够的，如果不是在较低的一侧。资本收入（股息除外）按税率征税在15%至22.5%之间（相比之下，劳动收入的最高边际收入率为27.5百分比）。股息收入目前免税。5.企业所得税需缴纳34%的高法定税率（45%金融部门)。这包括（i）15%的企业所得税（IRPJ）（“实际”或“推定”利润）;（ii） 应纳税所得额超过 240，000 巴西雷亚尔（美元）的 10% 附加费48,000);社会对净收入的贡献（CSLL）为9%。CSLL 率提高 20百分比适用于金融部门。标准制度下的有效税率估算为相当高，尤其是对于边际利率。Mintz等人（2020）估计边际有效税税率（METR）为36.9%，对资本投入征收不可退还的增值税（VAT）驱动因素。税基相对较宽，公司在全球范围内征税，并且亏损结转的扣除额限制为利润的30%。这种相对较高的负担已经削弱了巴西作为实际投资地点的吸引力。尽管如此，一些慷慨的津贴、奖励和优惠制度是存在的，第二节进一步扩大了这种制度。在下面。6.公司活动的税收负担因累积性质而加剧多个市、州和联邦一级的税收主要对原产地的生产征收。制成品需缴纳可抵扣的联邦税（Imposto尤其ProdutosIndustrializados，IPI），按产品划分的可变费率，某些产品从 0% 到 365% 不等1 根据巴西地理统计局的家庭调查数据，全国80%底层家庭的平均收入2021 年第一季度为每月 1374 雷亚尔，远低于目前个人免税额 1903.99 雷亚尔。 6产品。IPI也对进口商品征税，对特定产品征收更高的税率，如烟草作为一种事实上的消费税发挥作用。此外，还征收两项联邦“社会缴款”关于商品销售和（对社会融合计划的贡献 - PIS/PASEP - 和计费社会贡献 - COFINS）。他们有混合累积（1.65加7.6%）和非累积费率（0.65 加 3%），具体取决于它们是否由以下公司支付“推定利润”简化制度，或“实际利润”企业所得税制度，分别。进口货物适用更高的税率，这些货物进一步受标准约束进口关税，税率在10%至20%之间。此外，商品销售以及州际运输和通信服务受州特定附加值的约束类型税(商品和服务流动税icm)。而一个原则上适用12%的最低税率，根据法律，临时例外情况比比皆是每个州。收入在始发国和目的地国之间分享，主要是什么各州和联邦区的税务文书。最后，广泛的服务清单按以下方式征税市级通过服务累积税（ISS），在2%至5%的范围内。7.累积税收的程度造成了资源的严重扭曲分配。根据Varsano（2001）的说法，累积性“促进了垂直整合公司，因为外包服务由于累积效应会更昂贵而不是在内部提供服务;损害投资，作为资本货物，这通常会导致来自漫长的生产链，承受着沉重的累积税负担;并扭曲国内竞争力，当相同的产品可以由多个产品制备时制造技术，有些负担更重的是累积税;它扭曲了外国竞争力，因为进口产品和/或国外市场上的竞争对手没有遭受同样的问题（Varsano，2001，引用于Afonso等人，2013：8）。8.此外,正式的就业是不繁重的赋税(劳动税收楔子有时超过36百分比,如图2所示)。图2。巴西和比较器:劳动力税收楔子（最近一年可用，占GDP总工资的百分比人均收入)其他工资税50%40%30%20%10%0%医疗保健总的来说,社保缴费约占22%的总税收负担(占GDP的5.6%为广大政府在2019年)。正式的工人造成的通用的社会保障体系(以序列)支付14%的工资(上限)和他们的雇主责任另一个20%。8%的对员工的贡献SSC的员工SSC的雇主AETR人均GDP收入100%资料来源：IBFD，世界各地的社会保障计划数据库，以及国际货币基金组织的工作人员计算。还收取遣散费赔偿基金（FGTS）。结合非缴费性质最低保障的公共退休福利和低工资的遣散费很少 7工人，这些供款对雇主的高成本创造了雇用低工资的动力工人非正式。此外，通过增加巴西的劳动力成本，高工资税起到了在降低其企业，特别是劳动力企业的全球竞争力方面发挥重要作用。密集部门。各种较小的基于工资的税收包括小人物educacao,以及专门用于学徒计划和其他工人福利的部门特定税收。9.适用于各种基地的多种其他较小税收增加了迷宫系统的角色.联邦政府仍然对某些金融业务征税（IOF），例如贷款、外汇业务、保险和证券，具有不利影响对金融中介和包容性的影响。此外，指定的经济活动如由于国外特许权使用费或燃料进口需要缴纳专门的不可扣除税（例如，CIDE）。进一步的地方税包括市政财产税（IPTU），每年按价值征收城市地区的财产比例各不相同（例如，圣保罗，在1-1.5%之间）;对不动产转让（ITBI）;捐赠、赠与和遗产税 （ITCMD），其中最高可达8%;以及对汽车征收经常性税（IPVA）。2CURRENTT斧头EXPENDITURES10.税收支出，给予某些经济主体优惠待遇或交易，通常会加剧上述复杂性并侵蚀收入收集。通常定义为因差异而放弃的政府收入处理特定部门、活动、地区或代理人，税收支出 （TE） 可能需要很多表格，包括津贴（从基数中扣除）、豁免（从基数中排除），税率减免（降低税率）、抵免（减少负债）和递延纳税（推迟付款）。它们不一定总是坏政策，但往往会产生重大后果为了税收制度本身的公平性、复杂性、效率、有效性和透明度，作为以及更广泛的财政体系——因为它们通常服务于可能通过公共支出。11.巴西在联邦一级的基本税收支出报告方面有着悠久的历史，因为以及规范其预算影响的立法尝试。尽管实际挑战，该国在试图产生公众效应方面有着非常悠久的记录税收优惠的问责制和透明度。联邦税务局 （RFB） 有根据第165条的规定，自1989年以来每年编制和公布税收支出报告《宪法》第6条。根据《财政责任法》2 第 14 条，政府公布了预算准则法草案（PLDO，附件IV.11）的附件，其中包括下一个预算年度和两个未来年度的税收支出的详细清单，如以及不同的总量（按地理区域、部门和税收）。A. 对中央政府税收支出的个人影响在RFB网站上公布。中央政府预算文件不包括州税收支出 - 这些支出已涵盖2