实施基于活动的成本计算
关于IMA IMA®，会计师和金融专业人士协会，是最大和最受尊敬的协会之一，专门致力于推进管理会计行业。 在全球范围内，IMA通过研究支持该行业，CMA®(CertifiedMaagemetAccotat)program,cotiigedcatio,etworig,adadvocacyofthehighestethicalbsiesspractices.IMA在120个国家和200个地方分会社区拥有65,000多名成员的全球网络。IMA通过其位于N.Motvale的fices提供本地化服务J.，美国；瑞士苏黎世；阿联酋迪拜；中国北京。有关IMA的更多信息，请访问www.imaet.org。 实施基于活动的成本计算 关于作者： IMA想感谢加里·科金斯（Gary。cois@sas。com），SAS的绩效管理解决方案经理，该SMA的工作基于其工作，而IMA的研究总监RaefLawso则担任审稿人。特别感谢ArthrAderse知识经理RadolfHolst，他在声明制定过程中的持续监督。IMA还感谢管理会计委员会成员对这一努力的贡献。 由管理会计师协会出版 10 Paragon Drive,套房1Montvale, NJ 07645www. imanet. org© 2014 in the United States of America by Institute of Management Accountants保留所有权利 展品 目录 图表1：间接成本正在取代直接成本。........................2Exhibit2:基于活动的成本管理框架。.........................................9图表3：每个活动都有自己的活动驱动程序...................................10图表4：多层次成本分配流程................................12Exhibit5:ABC成本分配网络...............................................14图表6：使用ABC的Profi能力Profile-“ProfitCliff”。..........................................15图表7：完全追踪成本到成本对象...............................................17图表8：ABCProfit贡献利润分层......................19Exhibit9:ABCCustomerProfit&LossStatement.....................................20图表10：将客户迁移到更高的Profi能力............21图表11：流程视图................................................25图表12：最终成本对象视图..................................26图表13：具有迭代重塑的ABC快速原型设计。........................................................27 基本原理-什么导致兴趣ABC?............................................................................1Scope........................................................................2Defi宁ABC。.........................................................3管理会计的作用。......................................................4实施ABC涉及行为变更管理。..................................5规划ABC实施。.......................................................6ABC系统的初步设计。.............................................8战略成本管理与运营成本管理..................................15客户专业fi能力报告。............................................18ABC项目规划。......................................................22收集ABC数据。.....................................................22最终实现ABC系统。..............................................27确保成功用作可持续系统。...........................................................29商业ABC软件。.....................................................29Conclusion.............................................................30术语表......................................................................31参考书目..................................................................31 I.理 性-什 么ABC感兴趣？ L E A D S对渠道，以及导致这些费用发生的客户。 图表1说明了导致对ABC感兴趣的一个因素。间接费用正在取代向客户生产产品或提供服务的直接费用。当被问及造成这种位移的原因时，大多数人说这是因为技术，设备，自动化或计算机。换句话说，组织正在自动化以前的手动作业。但这只是解释组织费用类型转变的次要因素。这种转变的主要原因是产品和服务系列类型的逐渐激增。在过去的几十年里，大多数组织提供了越来越多的产品和服务，并使用了更多类型的分销和销售渠道。此外，组织一直在为更多不同类型的客户提供服务。引入这种更大的变异和多样性(I.e.，异构性)会产生复杂性，而复杂性的增加会导致更大的管理费用。费用的间接部分正在取代经常性的劳动力支出，这一事实并不自动意味着一个组织正在变得效率低下或官僚。这仅仅意味着一家公司向不同类型的客户提供更多的多样性。传统成本计算的问题是，越来越多的间接费用继续使用分配因素进行分配，这些因素通常与导致成本发生的原因无关。资源的消耗需要根据因果关系作为成本进行追溯和分配— —这就是ABC所做的。 组织中越来越希望了解其成本以及推动这些成本的因素的行为。然而，对于如何理解成本以及如何区分竞争性成本测量方法(例如，g.、作业成本计算、标准成本计算、吞吐量核算、项目核算、目标成本计算等。).结果是，经理和员工被关于哪些成本是正确的混合信息所混淆。仔细检查后，各种成本计算方法不一定会竞争：它们可以共存，调和和混合。 在竞争日益激烈的商业环境中，寻求保持或提高竞争力的组织需要准确和相关的成本信息。在过去，公司计划和控制他们的操作使用会计信息，被认为是准确地反映了他们的产品和服务的成本（以及，理想情况下，他们的渠道和客户）。事实上，情况往往并非如此。许多公司的成本计算系统，其广泛的平均分配的独立成本，掩盖了一个幻想的精度，实际上是提供误导性的信息给决策者。这导致这些公司的经理做出了次优的决策。 Inorder to overcome the over-generalizations oftraditionalcosting systems,with their excessive-lysimplifiedcostallocationsandresultinglackofvisibilityforindirect costs,organizations have been adoptingactivity-basedcosting(ABC)systems-tems.These 这里有一个简单的方法来理解ABC的基本原理,想象一下你和三个朋友去一家餐馆,你点了一个小 沙拉和他们每个人都点了菜单上最昂贵的项目-优质肋骨牛排。当服务器带来账单时，其他人说：“让我们平分支票。“你会怎么想？你会觉得这是不公平和不公平的。这类似于传统成本会计系统中对许多产品和服务线的计算成本的影响，在传统成本会计系统中，会计人员将大量间接费用作为成本分配，而没有任何逻辑。与产品或服务线如何唯一地消耗费用的关系很小或没有关系。这可能导致扭曲的产品成本。ABC避免了这个问题。在餐厅的例子中，ABC相当于服务器提供四个单独的支票-每个顾客都要为他或她单独消费的东西付费。 基于活动的管理。Theseorgaizatiosseaderstadigoftheircostdrivers—the measres of activity that are casalfactorsitheicrreceofcost—toimprovetheiropera-tios.他们利用他们对成本结构的更好理解，现在成本结构更加明显，主动管理他们的资源，从客户的角度提高价值的关键要素。(有关更多信息，请参阅IMA关于管理会计(SMA)的声明。实施基于活动的管理：避免陷阱and实现ABC/ABM的工具和技术。）参与业务流程再造，质量改进和精益管理计划的组织同时使用ABC的财务和非财务见解作为衡量系统。 II.范围 Manyorganizations have evolved beyond using ABCsolely for obtaining more accurate and relant - vantcostinginformation.Forthesecompanies,theemphasis has shifted from ABC to ABM - 此SMA提供了设计和实现ABC系统的方法的概述。 The principles contained in this SMA are applied - ble toanyorganization,regardless of size or industry.Itprovides those considering implementing an ABC systemwith information regarding: 人工、转售商品的购买成本或占用的天数。这些是广义的平均值，不反映间接费用的因果关系。问题是使用这些分配方法会导致分配随分配基础的变化而变化。ABC系统认识到，单个产品或客户不会按这些比例消耗间接费用。相反，他们专注于生产每种产品或提供每种服务所需的人员和设备的工作活动，以及他们对每种活动的消费。 ●ABC项目中管理会计师的角色和职责●实施ABC系统时需要进行行为变更管理；●如何设计和实现一个ABC系统●如何规划ABC项目实施；●如何确保ABC系统的可持续性；以及●如何评价ABC软件 作为应用广义平均间接费用率导致的成本扭曲的一个例子，考虑一家半导体工厂，该工厂曾经通过采用直接人工和直接材料来计算其产品成本，然后将这些成本的1600％作为间接费用的分配。然而，与这种标准成本分配方法相比，公司的各种产品消耗的间接费用非常不成比例。结果是，相对于组织的信念，产品成本扭曲超过500％。该公司的各
