中国的成本计算方法和成本管理实践

关于IMA IMA，会计师和fi金融协会®商业专业人士，是最大的和最受尊敬的协会专门关注论推进管理会计专业。 在全球范围内，IMA通过研究，CMA (Certified Management®会计师)计划，继续教育，网络化，倡导最高道德商业行为。IMA拥有全球网络超过65, 000名成员在120个国家和200 local chapter communities. IMA provides通过其在蒙特维尔的fices提供本地化服务，新泽西州，美国；苏黎世，瑞士；迪拜，阿联酋；和中国北京。有关IMA的更多信息，请访问www. imanet. org。 成本计算方法与成本管理 中华人民共和国的做法 由管理会计师协会出版 10 Paragon Drive,套房1Montvale, NJ 07645www. imanet. org© 2014 in the United States of America by Institute of Management Accountants保留所有权利 目录 管理费用……………………35转让定价…………………………………36成本计划与管理……………36餐饮区优先事项…………………………………37管理会计技术..... 39绩效管理系统……。41成本会计系统（CAS）…………42预算惯例…………………………………………………………………………………………………43绩效管理/评估... 43成本信息的使用…………………………44售价……………………………………44摘要………………………………………………48参考资料…………………………………………50附录：案例研究…………………………52鲁泰纺织有限公司………………………52山东新华制药有限公司……………………………………54山东汇金股份有限公司…………………57特变电工有限公司………………………62新疆八一钢铁有限公司......... 65江西铜业公司………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………鞍钢股份（鞍钢股份）……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………73FAFAFAW汽车集团…………………………77海尔……………………………………………………79青岛啤酒……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………82红豆集团……………………………87TCL…………………………………………91关于管理会计的声明 执行摘要…………………………………………2 研究背景…………………………………………3目标…………………………………………3中国会计实务…………………………4与倾销有关的问题…………5管理的发展中国的会计………………………………………5 成本计算实践…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………中国企业调查成本计算实务…………………………………………………………………………………………14 调查背景…………………………………14调查的分布…………………14受访者人口统计…………14调查答复分析………………18组织战略/愿景/使命…………………………18组织文化…………………20公司业绩…………………22会计/财务职能.. 24F & A部门的规模……………26成本会计………………………28制造成本的处理29间接费用分配………………………31其他会计问题……………34固定资产评估……………34土地使用权…………………………34 I.执行摘要 二、研究背景 这份报告是由管理会计师协会(IMA®)人民商务部的协助中华民国（PRC）检查成本管理中国的实践和成本计算方法。 •大多数中国公司遵循传统方法用于将成本分配给产品，尽管使用更准确的成本计算技术正在出现。这成本计算实践的状态与遇到的情况类似在西方。实践的改进应该建立在对个人进行的成本/效益fit分析公司基础。 •试论中国会计法规的演变 a. oBJEctIves TUTE的管理会计师的协助下中华人民共和国商务部中国。研究的目标包括以下内容: 为了实现这些目标，IMA分两个阶段进行了研究。在fiRst阶段，IMA研究小组访问了各种中国这个团队包括： 1、国际与中国会计的比较政策、程序和方法； •虽然成本计算实践之间存在差异，但中国公司和西方公司使用的公司-nies，实践的趋同正在进行中。 ConcLuSIonS 2.以下两项规例的审查─低以及他们采取的实际做法；以及 •2006年会计制度的采用中国的商业企业(ASBE)带来了中国会计标准的实质性趋同-国际财务报告准则（国际财务报告准则）。 信息系统在fl中受到开放市场经济的影响实践与更多的计划经济实践。 •产品成本是决定 •杨继良教授，香港科技大学技术（退休）； 产品定价。其他因素，尤其是竞争对手定价，也是非常重要的。 •关于内部报告，成本计算问题可以源于(1)中西差异将成本类型视为产品的公司成本，以及(2)将这些成本分配给以适当的方式生产产品。 这项研究的一个动机是确定是否中国的成本计算做法通过以下方式助长了产品倾销中国公司。为了做到这一点，几个条件将需要存在。这些包括以下内容： •Mr. Pinzhun Ding, IMA Senior China Advisor, former of中国财政部和秘书长中国注册会计师协会（CICPA）；以及 •不能得出结论，成本计算的差异做法导致产品倾销。 •产品成本是决定中国公司的产品销售价格； •加里·比德尔教授，前主席教授，香港科技大学；现在大学商业与经济学院院长香港。 •有许多成本项目已经-根据中国会计的要求，过去得到了适当的对待法规；2006年ASBE所做的更改开始解决这些问题。 •中国公司使用的成本计算做法是这样的产品成本没有准确确定(我们注意到术语“准确性”是相对的；可以确定相对于中国的法规，西方流行的做法，或基本成本会计原则)；以及 交通部的协助有助于获得研究团队可以访问多家公司。这访问的fi均方根包括： •达成定价决策的方式是这样，产品成本的扭曲将导致确定重大不同的销售价格-ENT比那些本来可以确定的使用“准确”成本。 •国有和民营企业, •大中型企业和 •来自不同行业的企业，包括那些遭受倾销纠纷的人。 证明所有这些的存在（或缺乏）条件不是一件容易的事。因此，在这项研究中，我们： fiRM的访问提供了大量关于所访问的fiRMS使用的成本管理实践，并为开发提供了基础并对邮件调查工具进行检查由更大的样本使用的成本计算实践中国公司。 •探讨产品成本在汉语中的重要性fiRMS的定价决策； •检查目前采用的成本计算做法中国公司，并将这些与各种上述标准； 说明了确定成本的挑战之一中国公司生产的产品。其他问题探讨如下。 2009年。采用新标准使fi财务中国公司的报告更符合国际标准，尽管仍将存在差异，但基于当地的需要。(例如，对于纯国有控股企业对关联方没有披露要求交易。） B. Prc accountIng PractIcES中国政府制定了几项管理计划经济下必要的制度。这三个这方面最重要的任务是:发展经济问责制，其中defiNed国家与企业的经济关系--企业；实施全面的年度计划系统，包括成本计划/预算系统；以及建立规范管理体系，实现企业的技术经济目标。这部分基础设施涉及到公司的要求遵循统一的会计制度，该制度是由会计监管(或事务)部财政部（MOF）。 d. managemEnt的dEvELoPmEnt 中国悠久的会计历史，可以追溯到更多三千多年来，fl将其定位为世界上最古老的文明。这段历史包括开发各种形式的簿记系统， c.RESPEct toDumPIng的问题这项研究的目的之一是比较国际-国家和中国的会计政策、程序和针对当前反倾销环境的方法。 中国以前的会计惯例仍然影响实践直到今天。例如，中国企业传统上把所有的生产和服务车间都放在公司的第二层，而不是将它们分组在制造部下。在第二层，与工厂/车间平行，都是功能性的生产相关和非生产部门相关的。自从向市场经济过渡以来11979年，市场营销变得越来越重要职能部门，但组织结构几乎所有中国企业都保持不变：所有职能部门位于第二层，与工厂/车间。 从1960年代到1980年代的普遍使用。开发-这些系统的一部分在fi中起到了重要的作用中国会计的演变(林，2003)。 欧盟和美国的立法都禁止倾销在国内市场上的外国商品。例如美国1921年的《反倾销法》授权赔偿进口产品以低于正常价值出售时的关税并且是对美国造成(或威胁)物质伤害的原因生产像进口产品这样的产品的行业。 会计的演变在20世纪80年代继续进行。社会主义经济。在此期间，中国的COM -公司面临着类似的产业组织问题和控制(Vucinich 1950，Walder 1979)作为公司在以市场为导向的经济中，并发展了自己的独特的管理会计技术，包括“群众路线会计” (杨1981)。 产品的“正常价值”及其收取的价格在美国。正常价值是基于国内市场，或者，如果有不确定的fi销售在那个市场上的可比商品，外国的producer ’ s price on sales to third countries. If all home市场(或第三国)销售低于成本，正常价值基于生产成本加上Profit。 因为计划和市场的区别经济，中国会计准则采用在计划经济下，很大程度上不适合在不断变化的市场环境中管理公司。因此，中国通过了《会计法》和1985年《合资企业会计法》。(会计-1985年的ING法于1993年和1999年进行了修订。） 管理会计在我国的实践自过渡开始以来继续发展社会主义市场经济。这包括采用西式技术(Skousen和Yang 1988，Bromwich and Wang 1991, Lin and Yu 2002, Wang, etal. 2005). As may be expected, this adoption of Western技术在fl中受到公司的程度的影响与外国伙伴的互动(Firth 1996)。 在中国开始调整其会计制度之前1992年的国际/西方会计惯例，所有工厂/车间产生的间接费用包括在Workshop Expenses. Expenses incurred by all functional部门(包括从事采购、工程，质量控制，产品设计，会计，人员和销售活动)都归入管理费用。车间和行政-主动费用被视为“成本”并分配到产品。 财政部颁布了其fiRst会计准则，1992年7月生效的《基本会计准则》1993.本标准以国际会计为基础标准，提供了一个概念框架，并阐述了accounting principles. This was followed by additional标准。《基本会计准则》改变了以各种方式对库存进行估价。一些管理员-管理费用(如与fi固定资产的fi融资，来自国外的收益或损失货币交易/折算和库存结转成本)，这些成本以前被资本化为库存成本现在需要支出(Hilmy，1999，pp.501 - 2)。期间区别的其他变化和产品成本如下所述。 为了防止倾销，并抵御指控对于倾销，重要的是组织要有成本计算准确确定产品成本的系统，Thus ensuring appropriate pricing of their products. There are在这方面必须考虑的许多问题，包括-