中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求

中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求 概览 国际可持续准则理事会（ISSB）致力于制订一套全球统一可比的可持续性信息披露准则，首批两份ISSB准则分别为《国际财务报告可持续相关财务信息披露一般要求（S1）》和《国际财务报告气候相关披露（S2）》，并于2023年6月26日发布首批两份ISSB准则最终稿 首批两份ISSB准则将于2024年1月1日生效，上市企业和金融机构尤其应当引起充分重视 ISSB充分吸收和采纳国际领先ESG信息披露框架的精华，两份ISSB准则均基于TCFD四大支柱，分别为治理、战略、风险管理、指标和目标 ISSB将于2024年起接管TCFD框架的监督职责，负责继续推进企业执行气候信息披露的工作进度并管理相应进展 国际证监会组织IOSCO宣布认可首批两份ISSB准则，并呼吁其覆盖全球95%以上证券市场的成员管辖区中的资本市场监管机构考虑如何将ISSB准则纳入各自的监管框架 普华永道密切关注、全面追踪了ISSB准则制定的全过程，发布了全行业首份《“候”积薄发、一“气”呵成》系列专题报告，对包括温室气体排放量核算、投融资温室气体排放量核算、气候情景分析、比较估计调整等在内的十余则细则进行了详细分析 更多详情，敬请关注普华永道ISSB官方网站，并订阅【洞察ISSB】微信专栏。 普华永道【洞察ISSB】微信专栏 06 引言 ISSB主要发展历程08 前期筹备阶段（2021年11月前）12 征求意见稿出台及意见征询阶段（2022年3月–2022年7月）13 发布首批两份ISSB准则征求意见稿，并展开120天的公开意见征询期13共计整理全球1400多份反馈意见，形成再讨论方案13 细则再讨论阶段（2022年9月–2023年5月）15 专题浅析：国际财务报告准则可持续研讨会（IFRS SustainabilitySymposium)16 准则正式发布阶段（2023年6月–至今）18 ISSB准则架构和首批两份ISSB准则的核心内容18 国际证监会组织IOSCO宣布认可ISSB准则，全球统一可比的可持续性信息披露准则指日可待23各行政司法管辖区正在积极考虑和探索采用ISSB准则，预计整体进程和节奏较快24 首批两份ISSB准则内容解析27 关键细则概览31 实施ISSB准则的高阶思路34 或将产生重要影响的细则41 细则1温室气体排放量核算[S2–指标和目标]41 细则3气候情景分析[S2–战略]49 其他重要细则 53 细则4可比信息和更新后的估计[S1–一般要求–可比信息]53细则5气候相关指标和目标[S2–指标和目标]57细则6当前和预期的财务影响[S1–战略]60细则7识别与可持续相关的风险、机遇及信息披露[S1–战略]63 其他概念性细则 65 细则8报告主体[S1–概念基础]65细则9关联信息[S1–概念基础]66细则10报告位置[S1–一般要求]67细则11合规声明[S1–一般要求]67细则12判读、不确定性和差错[S1]68 ISSB准则生效日期和过渡性措施69 首批两份ISSB准则将于2024年1月1日正式生效，首个报告期内提供过渡性措施70 ISSB明确开放性（open-ended）指南的参考范围，以应对暂无相应ISSB准则时，企业可参考执行的可持续性信息披露准则72 浅析ISSB准则重要细则的潜在影响和应对建议73 精确核算温室气体排放量信息：充分了解不同温室气体核算方案，就自身不同范围的温室气体排放量选定契合的核算方案，高质量高标准推进披露工作74 1）管理合营企业及联营企业的温室气体排放量难度大，需要形成现实的执行方案742）及时明确范围3温室气体排放量核算范围和方法，有效管理自身及价值链关键伙伴分阶段推进披露工作743）适用企业完成气候相关信息披露的复杂程度与业务经营所在地的复杂程度相关75 目录 构建投融资活动温室气体排放量核算能力：提前梳理和匹配投融资活动相关的排放量来源，整理和明确相应的数据来源和核算方法，持续提升数据质量和数据完整性75 利用气候情景分析评估企业韧性：积极学习包括气候情景分析在内的气候韧性分析手段，实现有效量化气候变化对企业生产经营带来的影响77 精准把握可比信息和估计更新：提前掌握非财务信息“比较估计”与财务信息相应处理的异同，稳步提升可持续性信息披露的连续性、稳定性和可鉴证性77 1）企业或需改进流程以获得更为准确的历史数据，并对数据质量管理和提升做更为审慎的决策772）企业或需要面临更大的合规性管理压力，或会在一定程度上导致数据维护和记录成本的增加77 ISSB后续重点工作安排 78 重点工作安排1计划2023年年底前发布教育材料，为适用企业应用S2提供额外指导79 计划2023年年底前发布教育材料，为适用企业应用S2提供额外指导79ISSB将通过能力建设培训项目帮助提升不同类型企业适用ISSB准则时的披露能力81 重点工作安排2发布《ISSB优先项目征询文件（ISSB Consultationon AgendaPriotiies)》，就未来两年工作安排进行公开意见征询82 1）2022年理事会提议内容832）2023年3月理事会提议内容84专题介绍：IASB就财务报表中的气候相关风险的新项目853）2023年5月理事会提议内容87 重点工作安排3起草并发布提升SASB准则国际适用性方法论，就此方法论征求意见，计划2023年底前发布更新的SASB准则88 1）提升SASB准则国际适用性方法论882）SASB准则中气候相关细则的修订893）SASB准则中非气候相关细则的修订91 重点工作安排4更新发布国际财务报告可持续披露分类标准（IFRS SustainabilityDisclosure Taxonomy)并展开为期60天的公开意见征询 91 展望93 附录95 附录A普华永道ESG可持续发展案例集96 项目案例7制定科学碳目标（SBTi）108 项目案例8提供ESG报告鉴证服务110 项目案例9建设数字化温室气体排放监测系统111 项目案例10 ESG及气候信息披露112 引言 随着应对气候变化成为全球共识，商业部门的积极参与也是实现“力争将温升保持在2°C以下，并努力将其控制在比工业化前水平高出1.5°C”这一目标的重要部分。2022年上半年以来，国际可持续准则理事会（International Sustainability StandardsBoard,ISSB），美 国 证 券 交 易 委 员 会（The U.S.Securities and ExchangeCommission,SEC）和欧洲财务报告咨询组（The European Financial ReportingAdvisoryGroup,EFRAG）陆续发布了气候信息披露准则征求意见稿，对不同类别的企业如何进行气候信息披露制定了详细的指引。至此，企业执行以气候信息为代表的可持续性信息披露进入了加速期，企业非财务信息如何实现与财务信息同等并重迎来了新纪元。 国际可持续准则理事会（以下简称“ISSB”）旨在为全球投资者和其他资产市场参与方提供全面、完整、一致的财务信息与非财务信息。自其在联合国第26届气候变化大会（COP26）官宣成立以来，便备受全球社会各界关注，ISSB就首批可持续性披露准则（以下简称“ISSB准则1”）的制定工作也不断提速，除了将原计划于2022年下半年发布的两份征求意见稿被提前到当年第一季度发布外，ISSB仅用不到一个月时间便详细分析和总结了来自全球1400多份反馈意见的核心内容，并于2022年9月至2023年5月密集地开展了多轮理事会议，最终在2023年6月26日正式发布首批两份ISSB准则正式稿，而这距ISSB发布首批两份ISSB准则征求意见稿只历时不到15个月2。 普华永道一直密切关注了首批两份ISSB准则征求意见稿发布、全球反馈意见整理和综述、ISSB员工提交再讨论细则计划以及ISSB理事会就再讨论细则的各类决议。为了更好地帮助中国企业及时了解ISSB准则的详细细则，洞悉一旦适用ISSB准则将给企业可持续性信息披露工作带来的具体影响，普华永道特将ISSB成立以来截至首批两份ISSB准则终稿发布3的关键工作成果、核心细则要点等重点内容总结汇编成此报告，以供参考。 ISSB主要发展历程 普华永道“候”积薄发，一“气”呵成——中国企业需及时洞悉ISSB可持续性信息披露准则的细则要求 自国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation）在2020年就全球资本市场对建立一套一致、完整、可比较的可持续信息披露准则进行公开咨询，并于2021年11月份在英国格拉斯哥召开的第26届联合国气候变化大会（COP26）上正式宣布成立国际可持续准则理事会（ISSB）以来，ISSB的主要发展历程可简单划分为正式成立前的筹备阶段、准则草案出台及意见征询阶段、细则再讨论阶段和准则正式发布阶段，主要发展历程如图1。 前期筹备阶段（2021年11月前） 2021年2月24日，国际证监会组织（IOSCO）向媒体发布声明，指出急需制定一套全球一致、可比和可靠的可持续性披露准则，并宣布支持国际财务报告准则基金会设立可持续发展准则理事会。为了响应IOSCO的声明，同时基于2020年征询的反馈意见，国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation）于2021年3月8日 宣布 成立“技 术准 备 工作 组”（Technical Readiness Working Group，以 下简 称“TRWG”）。TRWG由国际会计准则理事会（IASB）、气候披露准则理事会（CDSB）、金融稳定理事会（FSB）下属的气候相关财务信息披露工作组（TCFD）、价值报告基金会（VRF）4、世界经济论坛（WEF）及其“计量利益攸关者资本主义倡议”等五个国际专业组织组成，目的是整合和利用这些国际组织的技术资源和工作成果，为拟成立的ISSB制定和发布ISSB准则提供前期准备和技术建议，以便ISSB成立后能够尽快制定一套综合性的全球高质量可持续发展披露基准性准则。 2021年11月3日，IFRS Foundation在《联合国气候变化框架公约》第26次缔约方大会（COP 26）期 间，正式 宣布成立国 际可持续准 则理事会（International Sustainability Standards Board，简称“ISSB”），负责制定国际财务报告可持续性披露准则（IFRSSustainabilityDisclosureStandards，简称“ISSB准则”）。与此同时，IFRS Foundation还在其官网上发布了《技术准备工作组工作项目概要》（SummaryoftheTechnicalReadinessWorkingGroup'sProgrammeofWork），旨在帮助各利益攸关方了解ISSB准则的前期技术准备进展情况。 征求意见稿出台及意见征询阶段（2022年3月-2022年7月） 发布首批两份ISSB准则征求意见稿，并展开120天的公开意见征询期 2022年3月31日（当地时间），ISSB发布了关于国际可持续披露准则的两份征求意见稿，即《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求（征求意见稿）》（以下简称“《一般要求（征求意见稿）》”或“[Draft]S1”）和《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露（征求意见稿）》（以下简称“《气候相关披露（征求意见稿）》”或“[Draft]S2”），该两份征求意见稿基于技术准备工作组（TRWG）于2021年11月在IFRSFoundation网站发布的样稿。该征求意见稿是为了响应通用目的财务报告使用者对更一致、完整、可比较、可验证的信息的要求而制定的，还提供了一致的指标和标准化叙述性披露，以帮助使用者评估气候相关事项及相关风险和机遇。 共计整理全球1400多份反馈意