国际财务报告准则应用——气候变化相关会计处理

国际财务报告准则应用 气候变化 相关会计处理 2021年12月 1 2021年12月 国际财务报告准则应用——气候变化相关会计处理 目录 综述 2 1. 披露要求 4 1.1 存在什么问题？ 4 1.2 存在什么影响？ 4 2. 不动产、厂场和设备 12 2.1 存在什么问题？ 12 2.2 存在什么影响？ 12 3. 资产减值 17 3.1 存在什么问题？ 17 3.2 存在什么影响？ 17 4. 准备 27 4.1 存在什么问题？ 27 4.2 存在什么影响？ 27 5. 公允价值计量 33 5.1 存在什么问题？ 33 5.2 存在什么影响？ 33 附录：其他气候相关会计处理的考虑 38 您需要了解 • 人们越来越关注主体财务报表中气候相关事项的计量和披露。 • 确定气候变化对主体财务报表的影响可能需要付出巨大的努力且需要进行判断。 • 主体至少需要遵守每项国际财务报告准则中的具体披露要求。主体可能需要在其财务报表中提供额外的披露才能达到准则的披露目标。因此，在确定披露程度时，主体需要仔细评估财务报表使用者是否能够评估气候变化对其财务状况、财务业绩和现金流量的影响。 • 本刊物旨在通过提供有用的观察发现和例证来帮助主体评估和报告气候变化的影响。 2021年12月 国际财务报告准则应用——气候变化相关会计处理 2 综述 减少社会对气候变化影响的努力从未如此巨大。同时，利益相关方也在向主体施加前所未有的压力，要求主体传达在可预见将来能持续的明确承诺。 尽管国际财务报告准则中没有关于气候相关事项的单一明确准则，但气候风险和其他气候相关事项可能会影响诸多会计领域。虽然对财务报表的直接影响可能不一定在数量上十分显著，但利益相关方对主体预期越来越高，希望主体解释如何在编制财务报表时从定性角度考虑所有重要的1气候相关事项。利益相关方还希望主体对与气候变化相关的最重大假设、估计和判断进行可靠披露。 投资者强调了减少主体对环境的影响对其投资决策以及对管理层受托责任的评估的重要性。2021年11月，通过格拉斯哥净零排放金融联盟，超过130万亿美元的私人资本投入净零经济转型。 预计气候变化将在未来几十年影响企业。虽然主体必须在其财务报表中更明确地处理与气候相关的风险是极为紧要的，但考虑到过去和最近几年的实务，会计处理可能会在未来几年逐渐演变。随着气候相关事项的不断发展以及主体为了应对这些发展而做出的进一步承诺并采取的额外行动，企业必须要确保其在财务报表中反映了对气候相关风险及其对财务报表影响的最新评估。此外，主体应确保在财务报表中传达的信息与在财务报表之外（例如在新闻稿、投资者信息更新和年度报告其他部分的披露中）传达给利益相关方的信息保持一致。 大多数对国际会计准则理事会（简称“理事会”）《第三次议程咨询》作出回应的利益相关方都将潜在的具有气候相关风险的项目列为高度优先事项。2我们预计理事会在与国际可持续准则理事会（由国际财务报告准则基金会成立）的合作中将进一步加强这一领域的工作。 作为回应，世界各地的监管机构更加关注报告气候风险对财务报表的影响的必要性，以及可持续发展报告和/或沟通与财务报表中相关披露之间的一致性。2020年11月，英国财务报告委员会发布了董事会、公司、审计师、专业机 1 根据《国际会计准则第1号》第7段，如果可以合理地预期信息的遗漏、错报或模糊不清会影响通用财务报表的主要使用者根据这些财务报表做出的决策，则该信息是重要的。 2 国际会计准则理事会，2021年11月会议，文件AP24A 3 2021年12月 国际财务报告准则应用——气候变化相关会计处理 构和投资者对气候相关考虑事项的专题报告。在《关于2021年度财务报告的欧洲共同工作重点》中，欧洲证券和市场管理局（ESMA）指出，“所有发行人通过确保管理层报告、非财务报表、财务报表，以及（如适用）招股说明书中披露的信息的一致性，在与市场的沟通中全面考虑气候相关问题是关键”。美国证券交易委员会于2021年9月传达了类似的信息，发布了一份示例意见函，强调必须在向其提交的文件中考虑气候变化披露。 尽管气候相关财务信息披露工作组（TCFD）在其2021年状态报告中强调了这是主体“有史以来最大的披露内容的增长”，但也指出，“公司需继续努力量化气候变化的影响，并获取他们需要的数据，以充分评估气候变化的威胁”。 本刊物旨在为主体评估和披露气候变化对其根据国际财务报告准则编制的财务报表的影响程度提供帮助。识别与主体的特定事实和情况相关的会计考虑因素可能需要做出重大判断。因此，本刊物中包含的任何信息仅用于提供有用的观察发现和例证，不应被解读为表明这些信息在所有情况下都是适用或充分的。尽管本刊物强调了与年度报告其他部分的气候相关披露保持一致的必要性，但并未涉及管理层评论（或管理层讨论与分析（MD&A））或根据国际财务报告准则编制的财务报表之外的其他部分（例如，任何单独的可持续发展报告）。 本文提供的财务报表摘录出于说明目的进行了重新编制。这些摘录并未就其是否符合国际财务报告准则或任何其他要求（例如当地资本市场规则）而接受任何复核。因此，这些摘录记录了主体迄今为止发展的实践，并非旨在代表“最佳实践”。本文提供的摘录应与财务报表中提供的其他信息一起阅读，以了解其预期目的。 尽管摘录涉及主体在某段期间非常具体的事实和情况，但所涉及的判断以及国际财务报告准则中对披露相关信息的要求适用于所有报告主体。因此，我们建议所有行业的主体在考虑自身的事实和情况报告气候变化影响时考虑这些例证。 请访问ey.com/IFRS查看我们最新的国际财务报告准则相关刊物。 2021年12月 国际财务报告准则应用——气候变化相关会计处理 4 1. 披露要求 1.1 存在什么问题？ 《国际会计准则第1号——财务报表列报》规定，财务报表的目标是提供有关主体的财务状况、财务业绩和现金流量的信息，而这些信息对广泛的使用者做出经济决策是有用的。为了支持财务报表使用者的决策制定，信息应该至少部分具有前瞻性或预测性。如果投资者可以合理地预期气候相关事项的相关信息将对主体产生重大影响并因此影响他们的投资决策，则该信息具有相关性。此外，《国际会计准则第1号》要求主体考虑其财务报表中是否遗漏任何重大信息。 作为一项总体原则，《国际会计准则第1号》要求主体所披露的气候相关事项等信息并非国际财务报告准则特别要求的且未在其他地方列报信息，而是与理解财务报表相关的信息。3《国际会计准则第1号》的要求与整个财务报表相关。例如，《国际会计准则第1号》要求披露和持续经营相关的所依赖的假设和判断以及不确定性。 可能需要披露有关气候相关事项的假设。 1.2 存在什么影响？ 假设和估计 《国际会计准则第1号》要求主体披露对未来做出假设的信息，这些假设具有导致下一财政年度内发生重大调整的重大风险。4因此，和气候相关事项有关的假设可能会被要求披露。在某些情况下，与气候风险相关的关键假设的变动可能不会导致短期内的重要调整，但长期内进行重要调整的可能性可能很大。在这种情况下，重要的是要承认，当国际财务报告准则的要求不足以使使用者了解特定交易、其他事件和条件对主体财务状况和业绩的影响时，主体必须提供超出国际财务报告准则特定要求的额外披露。因此，尽管短期内重要调整的风险可能被认为很低，但可能需要披露有关关键假设的信息。此外，投资者和其他使用者要求提高气候相关事项的透明度这一事实本身可能表明此类披露是重要的，尽管孤立的对财务数据的量化影响可能被认为意义不大，例如，使用寿命相对较短的资产。 必和必拓集团有限公司（BHP）在其2021年年度财务报表中介绍了气候变化和向低碳经济转型的影响。必和必拓集团有限公司披露了两种低碳能源转型情景（代表管理层对转型影响的假设），以及受这些情景影响的财务报表项目。 3 参见《国际会计准则第1号》第112(c)段。 4 参见《国际会计准则第1号》第125段。 5 2021年12月 国际财务报告准则应用——气候变化相关会计处理 例证1-1 — 必和必拓集团有限公司 – 2021年年度报告 转型风险 全球转型走向和商品影响 除了集团的具体目标和总体目标，考虑到当前社会发展轨迹和整体全球经济，集团当前对向低碳经济转型过程中可能存在的经济和气候相关条件范围的评估也会影响重大判断和关键估计。尽管最近取得了进展，但到2050年的所有1.5°C路径都与当今的全球轨迹大相径庭，集团认为目前尚不具备快速转型到净零排放的技术、监管或经济基础。认识到这些走向后，集团目前对气候变化和向低碳经济转型的潜在影响的最佳估计反映在以下两种情景中，这些情景考虑了现有政策、趋势和承诺以及集团对全球经济和相关子系统未来最可能发生的情况范围的看法： • 综合能源情景：反映并定期更新以响应现有的政策趋势和承诺，目前跟踪到2100年温度将比工业化前水平高出约3°C • 低碳情景：目前跟踪到2100年温度升高约2.5°C，加速脱碳趋势和政策，特别是在发电和轻型汽车等更容易减排的行业 两种情景定期接受复核以反映最新信息。 这些情景目前被用作集团规划案例的输入信息，为集团供应、需求和价格预测、资本分配和投资组合决策的更新提供信息。因此，这些情景会影响某些重大判断和关键估计，包括确定资产估值和潜在减值准备（附注11“不动产、厂场和设备”和13“非流动资产减值”）、出于折旧目的估计资产剩余可用经济寿命（附注11“不动产、厂场和设备”）、关闭和修复活动的时间（附注15“关闭和修复准备”）以及某些递延所得税资产的可回收性（附注14“递延所得税余额”）。 集团继续监测全球脱碳走向并相应更新其规划案例。如果此类走向表明已有适当措施以实现与《巴黎协定》一致的1.5ºC情景，则这将反映在集团的规划案例中。 2021年12月 国际财务报告准则应用——气候变化相关会计处理 6 挪威国家石油公司 （Equinor ASA）在其2020年年度财务报表中披露了与《巴黎协定》情景一致的商品价格敏感性。 例证1-2 — 挪威国家石油公司 – 2020年年度报告 10 不动产、厂场和设备 敏感性 大宗商品价格波动性向来较大。Equinor如假设大宗商品价格大幅下跌，则会导致其投资组合中的某些生产和研发用的资产需计提减值损失，包括需按照《国际会计准则第36号》进行减值评估的无形资产。如Equinor假设未来商品价格上涨，则需相应进行减值转回。如果预计在资产生命周期中商品价格下跌幅度将达30%（属合理可能变化），则要确认约税前110亿美元的减值金额。 未来，全球将以《巴黎协定》中约定的目标为指导制定行动方案。从这一系列变革的特征来看，Equinor的石油和天然气资产的估值将受到负面影响。国际能源署(IEA)预估，如按照可持续发展情景定价，可能导致减值金额达到税前60亿美元左右。 以上减值敏感性的例证均基于简化的计算方法，即假设除了价格因素外，其他输入因素没有变化。但实际上如果价格下降30%，或在可持续发展情景下，在估计可收回金额时使用的企业业务计划等因素也会发生改变。这些相关联的变化会减弱某一方面对商品价格敏感性的单独影响。这类的输入因素的变动包括石油、天然气行业的成本水平降低，以及抵消外汇效果。从以往经验来看，当商品价格发生大幅变化时，就会随之产生以上两项变化。因此，例证中所阐述的敏感性并非是对预期减值影响的最佳估计，亦并非是对这一场景下收入或经营利润的影响估计。相比较之后，如果使用上文会计假设部分提到的修改后的假设，在商品价格下跌时，确认的减值影响金额要相对低一些。石油和天然气价格的大幅持续降低将影响到新资产和现有资产的开采和生产计划，Equinor及其授权合作伙伴必然会相应采取应对措施。对所受影响进行量化是不切实可行的，需要