洞察新规，智驭变革——《中华人民共和国增值税法实施条例（征求意见稿）》要点解读

中国税务快讯 第六期二零二五年八月 洞意察见新稿规），》智要驭点变解革读——《中华人民共和国增值税法实施条例（征求 摘要： 能产生的各方面潜在影响，并做好应对准备。 为政保部障、国《中家华税人务民总共局和于2国0增25值年税8月法1》1日（公以布下《简中称华《人增民值共税和法国》增）值顺税利法施实行施，条按例照（国征务求院意20见25稿年）度》立（法以工下作简计称划《，实财施条应例纳征税求额意、见税稿收》优）惠，、向征社收会管公理开、征附求则意等见六，章截五止十日七期条为内2容0，25对年《9月增1值0日税。法《》实相施关条规例定征进求一意步见细稿化》和包明括确总，则对、授税权率国、务对《院实规定施的条事例项征作求出意具见体稿规》定进，行了进一详细步增的强分了析增并值整税理税出制值的得确企定业性关和注可的操政作策性点，。为我增们值建税议法企顺业利提实前施评提估供这保些障政。策本点文可 毕马威观察 发毕马布威了间对接几税版团《队增一值直税紧法密》跟草踪案增和值全税国立人法大的常进委程会，审通议过通毕过马的威《公增众值号税于法2》01的9年详1细1月解、读2分0析23。年在1月财和政2部02、4年国1家2税月务分总别下局值公得布关《注实的施关条键例政征策求点意以见及稿可》能的对第纳一税时人间带，来毕的马影威响间：接税团队对《实施条例征求意见稿》进行详细解读，总结出以 关键政策点 详细解读及影响分析 服务、无形资产在境内消费的细化规定第无形四资条产：在增境值内税消法费第，四是条指第下四列项情所形称：服务、个（人一销）售境服外务单、位或无者形个资人产向，境在内境单外位现或场者消费的服务除外；形（资二产）与境境外内单的位货或物者、个人不销动售产的、服自务然、资源无直接相关；其（他三情）形国。务院财政、税务主管部门规定的 售财完税全[20在1境6]3外6发号生文的规服定务，或境完外全单在位境或外者使个用人的向无境形内资单产位不或属者于个在人境内销销售服务或者无形资产从而不需要缴纳增值税。售相服较务于、财无税形[2资01产6]”36的号定文义的，规强定调，“《服增务值、税无法形》资优产化在了境“内在消境费内”。销《的地实情判施形断条，的例相征关际求细意化见规稿定》符又合进《高一经了步合明组境确织了国服际务增值、值无税形指理资引产》断在中境有确内关定消性费和 可操作性。国其中实践需要惯例注，意提的是第（跨二）交项易中增“与税境处内的判货物的、不动产、自然资源直接相关”的判断标准，可能会在实操中存在较大争议。 此条品外第，三项我们所称注意“金到融《商实品施在条境例内征发求行意”见给稿》予并细未化对规《定，增值考虑税法到金》第融四商发行”的，复我杂们多建样议性后，续例配如套某文些件金能融进衍一生步品明可确能“并金不融会商在品公在开境市内场发“行”的判断标准以减少潜在的税收争议。 关键政策点 详细解读及影响分析 明则确混合销售行为税率、征收率的适用规第用符十税条率下、增征值收税率法的第一十项三应条税按交照易主，要应业同务时适不（合一以）率一条项件应：税率交的易业中务包。含两个以上涉及要（同二税）居业、于务征主之收体间地具位有，明显体的现主交附易关的系实。质和主目业的务；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。 《及适增货用值物税的法要》求取，仅消强了调混一合项销应售税必交须易符涉合及同两一个销以售上行税为率既、涉征及收服率务。又在涉判断。税率、征收率判断方面需要根据这一项应税交易的主要业务进行《断实标施准条，并例且征明求确意要见求稿》业第务十之条间进应一具步有为明“显一的项主应附税关交系易，为”提混供合了销判售行为的适用税率、征收率进一步提供了判断规则。 业人值务员得之可注间能意的缺的主乏是附专相关业关系的判业断务规知则识采，取无项定法应性准税原确交则判易，存断中在交某较易项强的的实主质观和性目，的财以税及占度判比断或体成现本了构交成易角实度质。例和低如目于，的附一且属居业于务，应这税种交易的主主体要地业位务，但从从业收务入角关的理解可能存在分歧却，进而导致税收争议。情况下，纳税人和税务机我则结们合建行议业企和业企对业《自实身施业条务例特征点求，意评见估稿影》响给并予提的前混做合好销应售对相准关备判。断规 现行核定销售额方式予以保留 第定十的八情条形，纳税税务人机发关生可增以值按税顺法序第依二照十下条列规（服方法一核）定按销照售纳额税：人最近时期销售同类货物确、定。务、无形资产或者不动产的平均价格价货（物二、）按服。照其、他无纳形税资人产最或近者时不期动销产售的同平类均价（格三格确）定按公照式组为成：计组税成价计格税确价定。格组=成本计税×（本1公+式成的本成利本润利率润）率+消为费1税0%税，额国。务院税务主调整管。部中门可以根据行业成本利润情况进行 《税增务值机税关法可》以第依二照十《条中规华定人销民售共额和明国显税偏收低征或收者管偏理高法且》无和正有当关理行由政的法，规的规定核定销售额。《对于实销施售条额例明征显求偏意低见且稿无》正延当续理了由现情行形《下增税值务税机暂关行核条定例销实售施额细的则方》法中，有效提高了确定性和可操作性。 不得抵扣进项-贷款利息 第款顾二方十支条付的纳与税该人笔购贷进款贷直款接服相务关，的及投其融向资贷进项问税费额、不手得续从费销、项咨税询额费中等抵费扣用。，对应的 “求购意进见贷稿款》明服务确规”能定否购抵进扣贷进款项服税务一及直向备贷受款业方界支关付注的。相《关实费施用条所例对征应的进项税额不得抵扣，与现行增值税政策一致。 不得抵扣进项-用于非应税交易第资非二产十、二不条动产纳用税于人增购值进税货法物第、六服条务以、外无的形项税应额税中交抵易扣的。，对应的进项税额不得从销 现易”行对增应值的税进法项规税下额，。不得抵扣进项税项目中并未包含用于“非应税交不《得实从施销条项例税征额求中意抵见扣稿，》其第中二非十应二税条交规易定不用包于括非《应增税值交税易法的》进第项六税额条 第收列六举条的以不外征的收非增应值税易交目易。的这进意项味税着额纳影税响人，还例应如考股虑息用收于入《，增股值权税转法让》的进益项等税其额他并非评应估税相交关影。响我。们建议企业尽早梳理“非应税交易”对应 关键政策点 详细解读及影响分析 对无法划分的进项税转出需按年度清算调整第服目二务十，三用条于简一易般计纳税抵方人法购计进税货项物目（、不免含征固增定值资税产）项、计算而当无期法不划得分抵不扣得的进扣项的税进额项：税额，按照下列公式当项期税不额得×抵（扣当的期进简项易税计额税＝方当法期计无税法项划目分销的售全额部+进当期免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额纳税税额人，应并当在按次照年上1月述纳公税式申逐报期期计内算依不据得全抵年扣汇的总进项数据进行清算调整。 对根稿无据法现划行分增的值进税项相税关转法出规，进主行管清税算报务。期而机《关实可施以条依例据征年求度意数见据划总》数要据求进纳行税清人算在调次整年。1这度月意清纳味算税着将申《由增税值务内税机对法关上》的一实权年施利度后转的，变全无年汇法纳税人分的义进务项，税转对出企的业年的增值税申报和合规提出了更高的要为求。 年我度们清建算议调企整业的关具注体后操续作税要务求机，关并对提于前无做法好划应分对的准进备项。税转出 长期资产的进项税处理 产第或二者十不六动条产（一以般下纳统税称人长取期得资的产固）定，资产对应、无的形进资项税额按照以下规定处理：项（税一额）可专以用全于额一从般销计项税税方额法中计抵税扣项；目专的用，于对简应易的计进集税体方福法利计或税者项个目人、消免费征（增以值下税统项称目五、类非不应允税许交抵易扣、项目）的，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。超不（允二许）抵既扣用项于目一的般计（税以方下法简计称税混项合目用途，）又，用原于值五不类以项长过全期额50资从0万产销元项的税单额项中长抵期扣资；产原，值对超应过的50进0万项元税的额单可混算合五用类途不期允间，，购进应时当先根全据额折抵旧扣或进者项摊税销额年限，同，时再在计扣的进项税额许，抵逐扣年项调目整对。应的不得从销项税额中抵（三）长期资产税在用项于允之许抵扣生进项途税额变项目，和照不改的变进当项期税的额期。初净值计算确定允许抵扣和不得抵扣长税务期资主产管进部项门税另额行抵制扣定的具体办法，由国务院财政、 值额根税中据项抵现目扣行、。增集其值体中税福涉法及利规或，用者固于个定简资人易产消计费无税的形方进资法项计税税额不项不动目得产、从免销征项增税专无用形于资上产）述、项不目动的固的定这资意产味、无着形、资行产增（值不产包、括规其下他，如，权仅益指性得定资抵产扣、项无目形，其资进产和产。不动产既用现于一，般计税项目，又用果于固不 下特有的优惠规定。项税可以全额抵扣这是我国增值税税制 《概的实念施，并条对例用征于求混意合见用稿》途0第的二长十期六资条产提的出进了项“税长抵期扣资引产入”了续的新超行规增定值。税0即法原规值的不抵超扣过政5策0，万其元进的项单税项额长可期以资全产额，抵依扣旧；延原现值 扣过，5之0后万在元混的用单期项间长根期据资该产长，期其资进产项的税折额旧在或购摊进销时年先限全，额抵逐年调整不得抵扣的进项税额。制国Go际od上s多S个c的h国em家e的）增，值即税针制对度资采本用货了物资分本期货抵物扣制进度项（税的C额增ap，值it该al分摊度方的法目。我是国为针多对年原长值期超使过用5的00资万产元提的供长公期平资合产理逐年调整进税针项税额的方式，体现了与国际增值税制度的趋同。，仍有一管些对问原题值有超待过进5一00步万明元确的，单建项议长企期业资关产注进国项务抵院扣财制政度、税务主备。部门后续出台的相关政策，并提前做好影响评估和应对准 《实施条例征求意见稿》中采用“取得长期资产”的字眼，是否意味着购入、租入等方式取得长期资产均适用此规定？长结期合《资产实不施得条抵例扣征进求项意税见额稿逐》年第调二整十的三具条体年时度间清，算是调否整会的 做进行法调，整即？1月申报期对上一年度的不可抵扣进项税额整体 折旧摊销年限是指会计年限还是企业所得税法规定的年限？对长期于资存产量的长增期值资税产处，理是合否理将衔会接设？置过渡政策，以确保新旧 关键政策点 详细解读及影响分析 税收优惠-法定免税的标准第机包二构十，八是条指、依增据值有税关法规第定二具十有四医条疗第机一构款执第业二资项格所的称机医构疗，疗（其机括构军（队含美略武容警医部疗队诊各所级）各。类医疗机构，不包括美容医第三他十条四款条税）收优惠政策的适用范围、标准、条件和税收征管措施等应当依法及时向社会公开。 项《《目增值，条并税明法》确法第二定十免四税条项共目列的举具了体条九标项准第法由定国免务征院增规值定税。明确实施了法定例征免求税意项见目稿的》具第体二标十准，七相关至标准三基十本三沿条用相了应征现求行意增见值稿税》法规将美政容策。医疗值得诊关所注从的可变以化适是用，免《税实政施策条的例医疗机构中排除。 税收优惠-违法违规享受税收优惠的法律责任进享第三项受十税五额值条，税优或纳者税通人过未提单供独虚核假算材增料值等税各优种惠手项段目违销法售违额、规增值税增优惠的，惠由的税务，机不关得追享回受不该得项享税受收优惠期，间已相享应受的税款；构成逃税的，按照有关规定予以处理。 《项目增的值，税法应》当单第二独十核六算条增规值定税了优纳惠税项人目兼的营销增售值额税；优未惠单独核算的项目，不得享受税收优惠。进一步对纳税人法违实施规条享受例征增求值意税见优稿惠》的第情三形十作五出条规定，同时明确了违法违规享受税收优惠的纳税人需要承担的法律责任。见假稿材条》料与第等《七手中十段华三人条违民列规共举享和的受国6项税税逃收收税优征情惠收形管中实理的现法“了修通有订过效征提衔求供接意虚。进纳税一人步，体现了国，家税惠收被优滥惠用政的策要精”准直达符合条件的 防止税收优原则。 代理人作为扣缴义务人的情形 第应三当十委七托条