碳相关工具的财务处理现状

ACCA与亚当·斯密商学院联合研究报告 碳相关工具的财务处理现状. 关于ACCA. ACCA全称特许公认会计师公会，是备受全球认可的专业会计师组织。ACCA为世界各地的财会专业人士提供专业资格认证，并在全球推进会计准则的发展。 自1904年成立以来，ACCA一直为有志投身财会领域的专业人士创造机遇。我们秉持多元包容的原则，在全球181个国家及地区拥有247,000名会员与526,000名未来会员。 在中国，ACCA拥有29,000名会员及148,000名未来会员，并在北京、上海、广州、深圳、成都、沈阳、青岛、武汉、长沙、香港特别行政区和澳门特别行政区设有共11个办公室。 ACCA具有前瞻性的专业资格认证体系、继续教育资源以及独特的商业洞察，不仅备受各行各业的尊重与重视，还为财会专业人士提供了组织和经济发展所需的商业与金融专业知识及道德标准，以帮助他们创造、保护和报告由组织和经济创造的可持续价值。 我们秉承ACCA的价值观及使命，推动财会行业发展并培养适应时代发展的财会专业人才。通过与政府、准则制定者、慈善团体、教育机构和其他财会专业组织通力合作，推进财会行业的高质量发展，共塑可持续发展的未来。 了解更多ACCA相关信息可查阅ACCA中文官网 cn.accaglobal.com 或关注我们的社交媒体: @ACCA中国官方微博的个人主页-微博(weibo.com)ACCA中国•小红书/RED(xiaohongshu.com) ACCA中国官方的个人空间_哔哩哔哩_bilibili 微信公众号ID:ACCA_China 碳相关工具的财务处理现状 2 关于亚当·斯密商学院. “经济学之父”亚当·斯密（AdamSmith）是格拉斯哥大学的校友，亚当·斯密商学院正以他而命名。我们的目标是通过培养开明、勤奋、进取的毕业生来传承他的学术理念，这些人才发挥着积极的文化和社会影响，已在世界范围内赢得广泛认可。 我们致力于创造富有感召力的领导者、研究者和专业人士，他们的研究活动、以及与产业界的紧密联系持续形成真正的影响力，助推众多组织在全球发展壮大。 亚当·斯密商学院已获得了高等商学院协会（AACSB）、欧洲质量改进体系（EQUIS）和工商管理硕士协会（AMBA）的三重认证。 学院拥有国际和国内一流的研究环境，既有助于学生的理论进步，同时又使他们与实践密切相关。 了解更多关于本学院的信息，请访问： gla.ac.uk/schools/business/aboutus/ 目录. 内容综述4 背景和目标4 研究方法5 主要发现和启示5 政策建议6 1.引言7 1.1背景：碳市场在全球范围内快速发展7 1.2碳相关工具：企业财务披露面临的挑战8 1.3研究目的与目标8 1.4报告概览8 2.与碳相关工具及其会计处理相关的现有文献分析及总结9 2.1国际会计准则理事会（IASB）就碳相关工具的会计处理的历程介绍9 2.2了解各类碳相关工具及其可能的会计处理方法10 3.研究方法12 3.1研究范围12 3.2样本选择过程12 3.3样本特征13 4.研究发现与讨论14 4.1企业参与碳市场的现状14 4.2自愿碳信用17 4.3内部碳定价18 4.4财务报告中的碳相关工具20 碳相关工具的财务处理现状 4.4.1碳相关工具的会计处理23 4.4.2碳相关工具在财务报告中的重要性28 4.4.3碳税的披露29 4.5审计报告中的碳相关工具与气候变化30 5.启示、建议和结论33 5.1启示33 5.1.1参与碳市场（和碳相关工具）的行动尚未普及，但正在增长33 5.1.2不同的术语使沟通变得复杂34 5.1.3缺乏核算指引导致会计实务差异34 5.1.4在财务报告审计过程中需要付出更多努力34 5.2建议35 5.2.1财务报告编制者35 5.2.2审计人员35 5.2.3准则制定方、政策制定方和监管方35 5.2.4报告使用者和治理负责人36 5.3结束语36 关于作者37 致谢37 参考资料38 附录A:样本企业39 附录B:样本企业的国家/地区分布情况40 附录C:所有样本企业的整体财务特征41 目录 3 附录D:企业在年度报告叙述性信息披露部分中，说明自身是否已参与碳市场（全部样本）42 碳相关工具的财务处理现状 内容综述. 背景和目标 当前，强制性和自愿性两类碳市场的重要性和规模正以从未有过的速度迅猛增长，在这些市场中，各种碳相关工具（如碳配额、碳信用和碳排放定额）进行着有偿或无偿的交易。 越来越多的企业在（强制或自愿）参与碳市场，使用着多种多样的工具。通过进一步观察我们还发现，企业在提及这些碳相关工具时使用了不同的术语，但并不总是提供这些术语的明确定义，也不对其所使用的工具加以说明。其中一些工具的价格一直在上涨，未来的成本很可能会愈发高昂。2023年，在欧盟碳排放交易体系 （EUETS）中，一公吨碳排放权的价格为83.66欧元，比2020年的价格上涨了超过3.3倍。 尽管随着公众希望更多的企业能够减少碳排放，碳相关工具对企业的重要性与日俱增，但国际会计准则委员会（IASB）并没有针对这些工具的会计核算提供任何特定的准则或指引。此外，《国际财务报告准则（IFRS）S2号——气候相关披露》要求企业披露相关工具（即碳信用）的使用信息，以及（在适用情形下）如何根据碳价格进行决策。综上所述，在碳相关工具的实际会计处理、以及怎样将《国际财务报告准则S2号》要求披露的信息与企业财务报告进行“关联”方面，目前显然缺乏统一的指导。 对于碳相关工具的企业报告和会计核算，组织所面临的挑战来自多个维度，其中包括：碳市场的规模大小；企业在财务报告中提及碳相关工具时所使用的术语过多，而这些术语的定义又模糊不清、甚至完全未给出定义；缺乏明确的指引来说明企业应怎样核算此类工具；更重要的是，碳相关工具的市场价格呈持续上涨态势。 内容综述4 在此背景下，本次具有探索意义的研究提供了第一手证据，展示出当前企业为减少自身对全球气候变化的影响而使用或参与碳相关工具时，采用着怎样的核算和报告实务方法。我们的研究旨在厘清以下问题： ■企业是否披露参与碳市场（如欧盟碳排放交易体系）的情况？ ■企业是否披露购买或创建自愿碳信用的情况？ ■企业是否披露采用内部碳定价机制的情况？如果是的话，是否披露实际价格？ ■有多少企业在财务报告中提及碳相关工具？ ■企业使用哪些术语来描述使用的碳相关工具（如碳配额、碳信用、碳排放权）？ ■企业怎样核算碳相关工具？如何确认和计量？这些金额是否具有财务重要性？ ■企业是否披露受到的碳税监管，并解释所面临的碳税事项？ ■审计人员是否在审计报告中提出与碳相关工具有关的事项（如作为关键审计事项）？ 研究方法 本次研究共覆盖全球300家高碳排放子行业（如航空、原材料、石油和天然气、以及公用事业）中的企业，查阅了其年度报告中的叙述部分和财务报告部分。我们识别并收集了样本企业年报中与碳相关工具相关的所有披露信息，以此寻找前述研究问题的答案。 主要发现和启示 ■企业尚未普遍参与碳相关工具，不过比例有望上升。尽管调查受访的300家企业均处在碳排放量较高的子行业中，但只有84家（占样本的28%）在年报的叙述部分中披露了参与碳市场的情况。20家企业表示有意在未来参与碳市场，其中半数的总部位于亚洲。 ■只有40%的样本企业（121家）在财务报告中提及了碳相关工具。 ■企业所处的监管环境是其披露这些工具信息的重要驱动因素。欧洲地区的欧盟碳排放交易体系成立已久，因此与其他地区相比，欧洲有更多的企业报告碳相关工具信息。 “本次探索性研究提供了第一手证据，展示出当前企业为减少自身对全球气候变化的影响而使用或参与碳相关工具时，采用着怎样的核算和报告实务方法。” ■企业年度报告两个部分（即叙述部分和财务报告部分）之间的信息存在着脱节现象。例如，300家样本企业中，84家在年度报告的叙述部分中提到了参与一个或多个碳市场的情况，而在财务报告部分指出这一点的企业只有77家。仅有50家企业在年度报告的叙述部分和财务报告部分中都披露了参与情况。这让报表之间的信息脱钩，缺少了连接性和连贯性。 ■121家在财务报告中提及碳相关工具的样本企业中，只有51家披露了相关金额。这些金额的大小（占总资产或总收入的百分比）在不同企业间差异巨大，并非对所有企业都具有重要性。这表明，碳相关工具在财务报告中的价值高低不是确认和披露碳相关工具的唯一决定因素。 ■描述碳相关工具的术语多种多样，在企业年报内部和不同企业的年报之间，每个术语都有着许多其他表述方式。虽然大多数术语都可以直接归纳为碳配额或碳信用两大类别，但有些术语不太明确，可能是指另外的工具，从而产生歧义。 ■企业采用了多样化的方法，在资产负债表和损益表中对碳相关工具进行会计处理。碳相关工具被确认为“无形资产”、“存货”或“其他资产”。此外，一些企业还会确认与这些工具相关的金融资产（主要是各种衍生工具）。在负债端，与碳相关工具有关的最常见科目是预计负债，其次为递延收入。我们还关注了损益表中有关使用、销售或处置碳相关工具的收入或支出。值得留意的是，在提及碳相关工具的121家样本企业中，有11家没有说明会计处理方法。 ■无论是在企业内部还是企业之间，碳相关工具都在按成本或公允价值计量，但并非所有企业都披露了计量方法。在每种情况下，企业所选择的方法似乎都受到了这些工具的获取方式及其预期用途的影响。 ■一些企业在对资产（主要是商誉）进行减值测试时，将碳相关工具的成本纳入了资产的预计可收回金额。这表明，碳相关工具可能成为这些企业未来运营活动的重要成本。 ■在年度报告的叙述部分中，极少有企业披露参与自愿碳信用的情况。 ■只有48家企业（占样本企业的16%）在年度报告的叙述部分中提到了在使用内部碳定价。对于内部碳定价的使用方式和相关金额，企业之间的信息披露程度差异很大。 ■审计报告中关于碳相关工具事项的讨论相对较少。那些讨论此类事项的审计报告通常都在关注需要做出判断或使用假设的相关领域，如碳相关工具的会计核算、这些工具的计量、资产减值测试、以及会计政策变更。 政策建议 我们预计，许多企业将来都将参与碳相关工具，因此当前的重要任务在于，确保这些企业通过一致的方法对这些工具加以核算，进而提供具备相关性的信息，使年度报告（包括财务报告）的使用者了解这些工具的性质、功能和预期用途，并且能够评估其对于企业的财务影响。 换言之，企业亟需全球适用的指引，据此一致化地对碳相关工具进行会计处理。这种指引应当有助于确定： ■以适当的范围核算每种碳相关工具，如实反映其性质、功能和预期用途； ■何时、以及怎样确认该工具； ■适当的衡量方法； ■与使用者紧密相关的披露，使他们能够评估该工具对企业的财务影响，包括其性质、功能和预期用途。 接下来，我们将分别针对企业报告生态系统中特定的利益相关方群体，给出不同的参与建议。 “企业亟需全球适用的指引，据此一致化地对碳相关工具进行会计处理。” 财务报告编制者编制报表的人员应当采取积极措施，从而实现：■清楚说明确认和衡量碳相关工具的会计政策；■清楚描述碳相关工具的性质、功能和预期用途；■在年度报告的财务报告部分和叙述部分中，以连贯统一的方式提供碳相关工具信息；■与同行合作，促进会计处理方法的一致性，特别是与那些在参与碳相关工具方面具有共同目标的同行合作； ■分享最佳实务做法，以支持同行企业。 审计人员审计工作者应当： ■检查年度报告中财务报告部分和叙述部分之间信息的统一； ■利用专业技术知识，支持制定全球适用的指引，形成一致化的碳相关工具会计处理方法，并且帮助确保由此产生的核算和披露要求具备审计可行性。报告使用者和治理负责人年度报告的使用者和负责治理工作的人员应当： ■熟悉碳市场和碳相关工具，了解企业使用这些工具的原因和方式；■引导企业提供连贯统一的信息； ■与准则制定方、相关政策制定方和监管方沟通，就自身