碳相关仪器——会计处理注意事项（英）2025

研究背景与问题

该研报探讨了在缺乏专门针对碳相关工具的国际财务报告准则的情况下，公司如何对碳相关工具进行会计处理。研究发现，由于缺乏统一标准，不同公司对碳相关工具的会计处理存在多样性，这给财务报表使用者、审计师和监管机构带来了挑战。

会计处理建议

研报提出了一个建议的会计处理流程，并详细讨论了每个步骤中的考虑因素：

• 评估工具的性质、合同特征和适用法规：了解工具的生成方式、功能、预期终止时间以及相关法规，有助于判断该工具是否满足资产的定义。
• 确定计量单位：根据工具是否可单独识别和是否可转让来选择计量单位。
• 确定工具是资产还是费用：如果工具满足资产的定义，则需要进一步判断其资产类型。
• 确定资产类型：
  • 金融资产：如果工具是金融资产，则应根据《金融工具》准则进行会计处理，并可能按公允价值计量。
  • 存货：如果工具满足存货的定义，则应根据《存货》准则进行会计处理。
  • 无形资产：如果工具是无形资产，则应根据《无形资产》准则进行会计处理，并可能按成本或公允价值计量。
• 成本或公允价值计量：考虑是否存在活跃市场以及工具的预期经济利益，选择合适的计量方法。
• 资产减值：评估工具的可收回金额，并在必要时计提减值准备。
• 政府补助：根据《政府补助》准则进行会计处理。
• 义务：如果公司有义务收购碳相关工具，则应根据《或有事项》准则确认预计负债。
• 收入或费用：根据不同资产类型，分析相关收入或费用的会计处理方法。

建议

研报建议国际会计准则理事会 (IASB) 制定专门针对碳相关工具的会计准则，并提供全球适用的指导，以促进会计处理的统一性和可比性。此外，研报还建议公司积极参与准则制定过程，并提供相关反馈和证据，以推动准则的完善。

关键数据

• 研究发现 28 家公司将其碳相关工具会计处理为金融资产，其中 15 家按公允价值计量。
• 研究发现 54 家公司将其碳相关工具会计处理为无形资产，其中 44 家按成本计量。
• 研究发现公司通常在测试其资产（主要为商誉）的减值时考虑碳相关工具的成本。