中国会计与审计指南2025（第三版）

指南：会计与审计中国2025 3rdedition © 2025 Asia Briefing Ltd. 前言 新年的开始对在中国经营的外国公司来说是一段繁忙的时期。为了应对全年散布的各类合规截止日期，它们需要提前数月开始漫长而复杂的财务报告流程。若未能合规，将面临信用恶化、追加罚款和处罚的风险，这类公司可能无法将利润汇出海外。 SABRINA ZHANGPartner Dezan Shira& Associates 随着企业在一个日益动荡、不可预测、复杂和模糊（VUCA）的世界中运营，财务健康和合规性变得比以往任何时候都更加重要。因此，应该更加重视审计和合规程序，以揭示意外的异常情况或非最优的业务实践，发现之前未被捕获的税收优惠资格，以及最大限度地提高组织内部的效率。 China Briefing’s中国会计与审计指南2025（第3版）与德赞华誉审计专家合作编写的这份指南，旨在指导外国企业了解中国会计框架的比较背景，并从始至终贯穿年度审计与合规流程。我们希望这份指南能帮助企业在中国年度法定审计与合规报告中增加价值。 如果您和您的公司希望了解更多关于如何为年度审计和合规做好准备的信息，欢迎联系德赞·希拉有限公司。如需更多信息，请通过邮箱China@dezshira.com与我们联系。 联系我们 Dezan Shira & Associateschina@dezshira.comwww.dezshira.com 本指南中的新内容 In this year’s updated version of the中国会计和审计指南,那里有显著的变化需要您的注意： • 新修订的中国会计制度：2024年，中国对其会计制度进行了多项重大修订，包括《会计法》、 《企业数据资源会计处理暂行规定》、 《企业会计准则解释第17号》 以及国际财务报告准则的更新and非政府非营利组织的会计制度。我们已更新“中国会计体系的新变化”部分，以反映这些变化并提供实用建议，帮助企业做好准备。 • 个人信息保护审计的立法发展：在发布之后个人信息保护合规审计管理办法草案2023年，国家信息安全标准化技术委员会发布了国家标准数据安全技术 - 个人信息保护合规性审计要求（征求意见稿）in July 2024. The网络数据安全管理法规于2024年9月24日发布，并自2025年1月1日起生效的文件，重申了企业进行个人信息保护合规性审计的法定义务。然而，截至本指南制定时， draft measures and standards（草案措施和标准）尚未正式采纳，大多数企业仍处于观望状态。我们已在“其他类型专项审查”部分反映了这些发展动态。 • 税务健康检查：随着税务合规在中国日益凸显，企业可以通过独立实施或委托专业机构开展税务健康检查，以识别和纠正税务处理中的不合规问题。这有助于降低税务处罚风险，避免潜在的财务和声誉损失。我们在“其他类型专项审核”部分对税务健康检查进行了概述。 • 人力资源与工资审计：人力资源审计可以发现潜在的与人力资源相关的问题和错误，以及潜在的合规问题，尤其鉴于中国不断变化的法规。这使组织能够建立最佳实践，从而降低运营和法律风险。我们已为此类特殊目的审计添加了简要介绍，包括建议的频率和方法。 关于德赞·希拉律师事务所 德森·希拉咨询公司是一家泛亚多领域的专业服务机构，为国际企业投资者提供法律、税务和运营咨询服务。在中国、印度和东盟地区均设有业务，我们的使命是指导外国企业穿越亚洲复杂的监管环境，并协助它们在该区域完成设立、维护及发展其业务运营的所有环节。凭借30多年的实地经验，以及由律师、税务专家、审计师、研究人员和商业分析师组成的大规模团队，我们致力于成为您在亚洲的成长伙伴。 我们的服务 > 会计> 审计与财务审查> 商业智能> 公司建制与治理商业咨询> 尽职调查> 人力资源与薪酬管理> 知识产权> 并购> 外商直接投资> 风险管理>Tax> 技术 我们的位置 目录 32第二部分 | 中国年度审计 3436384349为什么年度审计很重要？年度审计包括哪些内容？如何为有效的年度审计做准备？年度审计与内部控制审查其他类型的专项审查 54第三部分 | 中国的年度合规要求 中国会计准则 外国公司在华设立业务将面临一系列在其母国不存在的问题。其中，解读和理解中国的会计准则体系可能是一个尤为困难的挑战。 SABRINA ZHANG合作伙伴北京办事处 在本章节中，我们将介绍中国采用的会计准则、中国会计准则与税法之间的差异，以及中国会计准则与国际财务报告准则之间的差异。 “对于在中国建立业务的外国公司而言，理解和解读中国的会计标准体系可能是一个特别困难的挑战。” 中国采用何种会计准则？ 中国已经开始制定其自身的会计准则，这些准则被称为中国会计准则：自1992年以来（CAS）。尽管CAS与（其他标准）之间存在显著趋同，国际财务报告准则：(IFRS) 那些西方投资者所熟悉的，但在实际执行和解释上仍存在差异。 The CAS framework, also known as中国企业会计准则(CPA中国准则), 是基于两个准则： • 企业会计准则(ASBEs); 和• 小型企业会计准则(ASSBEs). 财政部（MOF）于2006年发布企业会计准则（ASBEs），并于2007年1月生效。该准则在随后几年经历了多次修订。目前，企业会计准则（ASBEs）由一个基本准则、42个具体准则以及若干应用指南组成。在中国设立的大多数外商投资企业（FIEs）通常会采用企业会计准则（ASBEs）编制其财务报告。 自2013年1月1日起生效，《小企业会计准则》（ASSBEs）是针对小企业的《企业会计准则》（ASBEs）的对应准则，为小企业提供了统一的标准。ASSBEs以ASBEs为参考，但在税收计算方法上更类似于税法，从而简化了会计准则与税法之间的调整过程。小型企业可以选择采用《企业会计准则》或《小企业会计准则》。 除了上述介绍的天安社框架外，也有一些企业采用企业会计制度, 由财政部于2000年发布并于2001年生效。企业会计制度构成16项具体会计准则和一系列相关会计法规。它适用于所有类型的中大型企业，但不包括上市公司、金融机构和保险公司。与CAS相比，企业会计制度该框架针对特定行业的企事业，而CAS则针对特定的经济业务（交易或事件）或特定的报告项目。随着越来越多的公司自愿采用CAS框架，企业会计制度即使它是特定于中国的且易于实施，这种情况也变得不那么普遍了。 对于社会团体、基金会、非营利私立学校、医疗机构、寺庙、道观、清真寺、教堂以及其他社会服务机构，其会计受到监管。非营利性非政府组织的会计制度(“非营利组织会计制度”), 该制度由财政部于2004年发布并在2005年生效。海外非营利组织设立的代表机构属于此类。与企业会计准则(CAS)或《企业会计制度》不同，《非营利组织会计制度》对各类资产捐赠和劳务捐赠的会计处理、非营利组织作为受托代理业务等提出了具体要求。 转让资产给指定受益人的中间作用、限制性与非限制性净资产的划分、经营活动成本的分类，以及财务状况说明书中关于额外披露要求。随着越来越多非政府组织寻求在中国设立机构，该标准近年来备受关注。2024年12月20日，财政部发布了更新的非政府组织会计制度，定于2026年1月1日起施行。 相关阅读 NGO会计与合规在中国：关键要点中国简报 2025年1月14日 人民币是账簿和财务报告的基础货币。对于在业务交易中使用非人民币货币的企业，外币可以用作记账功能货币；然而，财务报告必须以人民币显示。此外，会计记录必须以中文保存。外商投资企业可以选择仅使用中文或中文与外国语言相结合。 在本文中，我们概述了中国非政府组织（NGO）当前的会计和合规环境，探讨了新《非政府组织会计制度》的关键条款，并重点介绍了修订中引入的重大变化。 中国企业应在会计核算中采用权责发生制进行确认、计量和报告。外商投资企业（包括其法定代表人）必须对财务报表的真实性、合法性和完整性负全部责任。这些报表将用于计算外商投资企业的应税和可分配利润。 根据中国法律，账簿和记录必须至少保存30年。 AVAILABLE HERE 中国会计制度的新变更 2024年，中国对其会计法和会计标准进行了重大修订。这些修订旨在加强会计监管，提高会计信息质量，维护市场经济秩序，并适应会计实践中的新发展和要求。对于财务人员而言，这些变革既带来了机遇也带来了挑战。 相关阅读 新会计法 2024年6月28日，第十四届全国人大常委会第十次会议通过了《会计法》修正案，自2024年7月1日起施行。 新的《会计法》包含多项调整和改进，涵盖会计记录管理、会计监督系统等领域。这些变革旨在使会计流程更加严谨规范。此次修订的一个关键亮点是首次将会计数字化和信息化纳入法律，为会计实务转型提供了明确指引。 《2025年中国企业所得税指南及合规指南》《中国简报》杂志 2024年12月 强化会计监管 新的《会计法》维持了当前的基本体系，但着重解决会计实践中的突出问题。旨在加强会计监管、遏制财务欺诈，从而提高会计信息质量，确保财务数据的真实性和完整性。 这份出版物全面概述了外国投资者在中国设立或经营企业时可能遇到的主要税项以及其他与税收相关的义务。外商投资法. 对违规行为类型的明确界定及处罚力度加大。 新的《会计法》对伪造或篡改会计凭证和账簿以及提供虚假财务报告等违法行为作出了详细规定。该法显著提高了这些违规行为的处罚力度，这意味着未来财务欺诈的处罚将随着非法收益的增加呈指数级增长。 AVAILABLE HERE 明确了会计机构和个人职责。 新会计法强调，实体的负责人对会计信息的真实性和完整性负责。这突出了财务工作在组织中的重要性。此外，当会计人员依照法律履行职责或反对违法行为时，该法保护他们免受报复，维护其合法权利和利益。 推动了会计信息化的发展。 随着信息技术的进步，数据数字化已成为一种必然趋势。新会计法推动会计信息化的发展，使会计数据更加清晰透明。这不仅提高了会计人员的效率，也增强了财务结果的准确性。 新的非政府组织会计系统 2024年12月20日，财政部公布了更新的《非政府非营利组织会计制度》（以下简称《非营利组织会计制度》），将于2026年1月1日起施行。 对非政府组织会计制度的修订反映了中国持续致力于提升非政府组织的透明度和问责制。随着新会计类别的引入、信息披露要求的更新以及对管理捐赠和财务风险更清晰的框架，非政府组织将更有能力应对日益复杂的监管环境。这些修订旨在简化会计实践，改进财务管理，并促进与捐赠者、利益相关者和公众的更大信任。 符合条件的组织范围的扩大 修订后的会计体系中的一项主要变化是扩大了框架下符合条件的组织范围。历史上，该系统仅适用于有限数量的非政府组织类型。新规定现在将范围扩展至包括在中国合法注册的国际社会组织、外国商会以及海外非政府组织的代表机构。此次更新与国家法规（如民法典、慈善法和企业所得税法。The宗教事务法规也已被整合，统一了宗教场所（如寺庙、清真寺和教堂）的术语。 核算服务捐赠 随着服务捐赠已成为支持非政府组织（NGO）日益普遍的形式，修订后的系统引入了针对此类捐赠的会计处理具体规定。服务捐赠包括非现金形式的贡献，如专业服务、志愿服务或其他实物捐赠。根据修订条款，如果非政府组织收到一份由相关证明文件（如发票）支持的、且其服务公允价值能够合理确定的捐赠，该组织必须根据文件记录的金额进行捐赠的账务处理。此外，此类交易必须在财务报表附注中进行披露。 ：财务报表。此项变更旨在提供更清晰的关于非现金捐赠会计处理的指导，并确保非政府组织在其财务报告中正确确认此类捐赠的价值。 风险准备金和专项资金的引入 ：认识到非政府组织需要防范金融风险，修订后的体系引入了建立风险储备金和专项资金的条款。这些储备金和资金由法律（如）等法规强制要求设立。慈善组织保值增值投资活动的临