国家居住权的变化 ： 税收影响和规则

州居住权变更 近年来，许多州已大幅提高了其州所得税；与此同时，有七个州并无州所得税。由于这种差异，越来越多的纳税人开始对可能改变其税务居住地产生兴趣。 虽然变更居住地看似是一项简单的任务，但并没有明确的标准可以保证纳税人会被认定为所选择州的居民。相反，变更居住地的情况会根据纳税人的具体事实和情况来评估。此外，各州变得越来越积极地挑战居住地变更，以避免失去税收收入。 这篇论文回顾了个人的居住规则，介绍了建立新居住身份的步骤，并讨论了居住审查。此外，还提供了信托居住规则的概述。 个人居住规则 州际的常住地规定各不相同，通常差异显著。但确定常住地通常涉及评估纳税人的住所地，即其永久居所。以下图表总结了伊利诺伊州、纽约州和加利福尼亚州这三州对个人的常住地规则，这三个州以税收政策不友好而著称。 如您所见，纽约的居住规定特别困扰那些在那里拥有住所的非居民。例如，拥有在纽约的度假屋并因工作或其他目的在那里花费大量时间的高管，即使他们在另一个州登记居所并为该州的居民，也会被视为法定的纽约居民。成为某州的法定居民并不免除纳税人在其户籍所在地的居民身份。因此，纳税人的所有收入都将被两地征税。在某些情况下，被认定为双重居民的纳税人可能会获得部分双征税收入的税收抵免作为救济。然而，这种抵免通常并不能完全消除额外的税务负担。 居住权的推定 此外，还需了解，在加利福尼亚州，如果纳税人一年中有超过九个月的时间在该州，则将推定其为居民。伊利诺伊州则假定，如果纳税人对该州的房地产享有住房豁免，则其为居民。有足够的相关反证可以推翻这些推定，但纳税人最好避免让自己处于这种境地。 房地产的州居住规则 此外，除了考虑所得税的影响外，纳税人还应意识到变更居住地与遗产税相关的潜在影响。下表展示了2024年哪些州对遗产税和继承税中的任一项或两项征税。伊利诺伊州和纽约州均征收最高遗产税税率16%。如图表所示，加利福尼亚州不对遗产税征税。 以下示例量化了居住地变更可能带来的遗产税节省潜力。假设已充分利用其全部遗产税免税额度并通过赠与方式转移资产的已婚纳税人去世时，其应税遗产价值为3000万美元。作为伊利诺伊州居民，该遗产将面临约480万美元的州遗产税。而作为佛罗里达州居民，则不存在州遗产税义务，从而显著节省了州遗产税。 征收遗产税的州通常根据遗嘱执行人在国内的财产总价值来征税。动产（有形个人财产）和实际位于纳税人居住州以外的房地产通常仅由所在州征税。 国家信托居住规则 确定信托受哪个州的税法的标准差异很大。 然而 ， 信托通常有五种基本方式可以缴纳州所得税 ： 1. 该信托是在财产授予人在该州定居时创建或变得不可撤销的 2. 信托是根据死者的意愿创建的 ， 该死者在其去世时在该州定居 3. 信托在该州管理 4. 受托人在该州居住 5. 受益人生活在该州 伊利诺伊州和纽约州根据委托人或逝者的主要住所来认定信托为主要居住地。对于生前设立的信托，伊利诺伊州和纽约州会查看信托设立时委托人的主要住所。对于遗嘱中设立的信托，这些州则会查看逝者去世时的主要住所。纽约州有一个例外规定，即如果该信托的居民地不在纽约州、没有资产位于纽约州，并且没有来自纽约州的收入来源，则该纽约州居民的信托不需缴纳纽约州的所得税。 加利福尼亚采取了不同的方法，对信托征税并非基于设立人（settlor）的住所，而是根据受益人和受托人的住所。 为个人建立新的居住权 一旦在某个州建立了住所，就推定其住所将继续保持，直到个人能够证明住所发生了变化。 为了变更住所地（从而变更居住地），个人不仅必须终止其现有住所地，还必须建立新的住所地。要终止住所地，纳税人必须放弃其原有住所地且没有任何返回的意图。要建立新的住所地，纳税人需要有意图在那里永久居住并实际移居至该地。 佛罗里达居民 佛罗里达州是纳税人设立新居所时最常考虑的州之一。佛罗里达州的收入和遗产税环境被视作极其有利：该州不对个人或信托征收收入税，也不征收遗产税。佛罗里达州曾实施过无形个人财产税，但这一税收已在2006年废止。 居民身份的终止往往比建立新的居民身份更为难以证明。原因在于，现有州通常会在个人迁移时失去大量税收收入。例如，一名伊利诺伊州居民，每年有20万美元的投资收入，每年为伊利诺伊州带来约1万美元的税收收入。一旦居住地发生变化，伊利诺伊州将无限期地失去这笔年度收入来源。 财产评估员被授权确定纳税人是否有意在佛罗里达州建立永久住所。虽然没有单一因素可以作为决定性依据，但在确定居住身份时，财产评估员会考虑多个相关因素，包括： • 申请人正式的居所声明• 申请人的工作地点• 申请人之前在佛罗里达州以外的州或其他国家的永久居住地及其在非佛罗里达州居住的终止日期• 在本州的选民注册证明• 有效的佛罗里达州驾驶执照或佛罗里达州身份证以及放弃其他州驾驶执照的证据• 任何由申请人拥有的机动车辆的佛罗里达州车牌的颁发• 联邦所得税申报表上列出的地址• 申请人银行对账单和支票账户注册的地点• 为声称永久居住地的财产支付公用事业费用的证明• 申请人有子女就读学校的地点证据 在新州建立住所 物理上重新定位到新状态打算永久留在那里 为了确立佛罗里达州的居民身份，个人不仅需要居住在佛罗里达州，还需要明确表明其意图长期留在该州。为此，个人每年必须在佛罗里达州度过大量时间。如前所述，并不存在特定的时间测试，但留在佛罗里达州的时间越长——尤其是相对于之前居住地的时间——就越有利。 除了佛罗里达州外，以下各州通常被视为税收友好州，因为它们不对个人和信托征收所得税，也不征收遗产税：阿拉斯加州、内华达州、南达科他州、德克萨斯州和怀俄明州。 幸存的居住审计 由于越来越多的纳税人改变居住地（以及涉税收入的增加），各州增加了 residenceny 审计的频率和严重程度。审计变得更加复杂，审计人员要求提供更多信息以验证居住地声明。 尽管纳税人不需要出售原来的住所，但在新的居住地建立居住资格时，这样做是明智的，并且会是一个重要的因素。如果保留原来的住所，在尽可能的情况下，应将其装修得相对简陋和保守，与佛罗里达州的住所相比。 要确定纳税人在特定州度过的天数 ， 审计师可以要求提供以下记录 ： 此外 ， 个人应考虑以下步骤 ， 以加强他们在佛罗里达州居住的理由 ： 个人记录 1. **申请佛罗里达州的住宅豁免；不在原居住州申请住宅豁免。** 2. **在佛罗里达州登记投票，并尽可能多地参与选举；向之前的选举办公室请求取消旧的注册。**3. **获取佛罗里达州的驾驶执照并交出旧的驾照。**4. **在所有未来的联邦和州税表上使用佛罗里达州的地址。**5. **除了留在原地的汽车外，将汽车的标题和注册更改为佛罗里达州；如果租用车辆，则从佛罗里达公司租赁。**6. **在所有要求提供住址的表格中声明佛罗里达州为住所，如护照、信用申请和酒店登记单。**7. **更新遗嘱规划文件以反映佛罗里达州的居所状态。**8. **在任何合伙企业和公司利益以及所有保险政策上更新佛罗里达州的地址。**9. **通知旧邮局地址变更。大量邮件，尤其是杂志和期刊，应送达新地址。**10. **将个人支票和储蓄账户转移到佛罗里达州，并关闭旧账户。**11. **在佛罗里达州开设安全保管箱并关闭旧的。**12. **在可能的情况下，维持基于佛罗里达州的社会、宗教和专业组织的会员资格。向原州的这些组织发送辞职信。**13. **考虑使用基于佛罗里达的专业人士，例如医生、牙医、会计师和律师。** 业务记录 商务日历公司信用卡对账单费用报告公司会议记录雇佣合同 纳税人若要成功应对审计，应考虑维护一份日历或记录日志，详细记录在每个州停留的天数。此外，他们应该准备好提供反映其变更居住地的文件，并且要意识到上述可能证明个人在先前和新居住州停留时间的个人和职业记录的重要性。 建立新的信托机构 一些信托也具备变更其居住州的能力。一种日益流行的技术是通过利用信托的“倾注”条款来实现这一目标。 转移能力本质上赋予了受托人将现有信托中的资产“倾倒”到具有不同条款和条件的新信托中的能力。大致而言，如果新信托规定在新州法律下进行管理，该信托可以从中受益，享受该州更优惠的税收待遇。目前，大约有三十个州已经采纳了转移法例，包括伊利诺伊州、纽约州和加利福尼亚州。 需要注意的是，撤回条款复杂多变，各州的规定不同，往往还涉及重大的税前和税后影响，需要仔细考虑。此外，由于许多州的撤回法仅 recently 制定不久，这可能是未来州税务机关重点关注的领域。 Summarychanging 税居地已成为高收入纳税者的一个引人关注的话题，因为近年来各州之间 的税率差异不断扩大。此外，解散条款还使信托能够更轻松且确定地变更其税居地。但为了应对因税居地变更活动增加而导致的审查频率上升，各州通过实施住所审计来加强审查力度。 在税率较低的州建立居住地可以为某些个人和信托带来显著的税务节省。但是，变更居住地并没有看起来那么简单。此外，任何居住地决定都应放在您整体的人际关系、财务状况和税务情况的背景下进行。如果您正在考虑更改居住地，请与您的威廉布莱尔财富顾问，以及您的遗嘱规划律师和税务顾问或会计师讨论这些决定涉及的机会和风险。 2024 年 2 月