中国税务快讯：《中华人民共和国增值税法》审议通过，中国增值税迈入新阶段

中国税务快讯 第十期二零二四年十二月 《中华人民共和国增值税法》审议通过，中国增值税迈入新阶段 摘要： 成立法。 共和国增值税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）及其他配套政策后续也将陆续颁布。 国中十华四人民届全共国和国人主大常席令委第会四第十三号次公会布议，于《20中24华年人12民月共25和日国审增议值通税过法，》将（于以2下02简6年称1“月《1日增正值式税实法施》。”我）们已预由计中《华中人华民人共民和增委值会税会是议我审议国第通一过大《税增值种，税法20》22，年是12我月国和全20面23落年实8税月收，法全定国原人则大的常重委要会里对程增碑值，税截法至草目案前进，行我了国两现次行审1议8个。税此种次已全有国1人4个大完常 （此以次下审简议称通过“二的《审增稿值”税）相法》比与，2仅0对23部年分9月条1款日进在行中了国修人订大和网优上化公，布主的要《变中化华体人现民在共：和进国一增步值缩税减法了（视草同案应）税》交（易二的次范审围议；稿） 关税法的衔接。 机对构进调项整税为、“扣缴省级义以务 、财计政税、方税法务和主销管售部额门”的定；义对进口行货了物优的化纳调税整义；务对发免生税时项间目与进税行款了缴优纳化时；间对进总行分了机优构化汇，总纳从而税做的审好与批 些变化可能产生的潜在影响，并做好应对准备。 毕值马税威法间草接案税征团求队意一见直稿紧的密详跟细踪分增析值。税与立现法行的增进值程税，法规通过相比毕马，威此次公众审议号于通2过0的19《年增11值月税、法20》23总年体1上月按分照别税发制布平了移针的对思几路版，增保上持进现行行了税调制整框和架修和订。税本文水平对《基增本值不税变法，》但与在现应行税增交值易税范法围规、的征差收率异进、行不可了详抵细扣进的整项税理和、分税析收优。我惠们等建项议目企的业具提体前法评规估表这述 背景 民自共19和94国年增以值来税，暂我行国条制例定细并则实》施（《以中下华简人称民“共《和增国值增税值实税施暂细行则条》例”》）（以，下规简定称了“适《用增于进值税口和暂销行条售货例物》”（以）及和《部分中劳华人务）的试增点值的实税施税，制财。政当部时和，国中家国税还务有总另局一联套合独发立布的了适一用系于列大法多规数（服其务中行包业括的财营税业[2税0制16度]3。6号但文是），，随营着业2税01制2年度到逐2步01被6年增营值改税增制建度立所了取代现。代随增着值调税整制增度值。税税率水平、健全增值税抵扣链条、建立增值税期末留抵退税制度等一系列措施实施，我国基本 《实施条例》及其他配套政策后续也将陆续颁布。 2增0值19税年立11法月的，反财馈政意部见和后国，家《税中务华总人局民联共合和发国布增了值《税中法华（人草民案共）和》国于增2值02税2年法1（2月征提求请意十见三稿届）全》国。人在大广常泛委收会集第社三会十各八界次对四会届议全首国次人审议大常。委随会后第，二十三审次稿会于议20于232年0284月年提1请2月十2四5日届审全议国通人过大《常增委值会税第法五》次，会并议将第于二2次02审6年议1。月最1日终正，式中实华施人。民我共们和预国计十 毕马威观察 些值得关注的变化。这些变化将会对纳税人产生实质性影响，以下是我们总结的一些主要变化： 条《例增》值及税其法他》相分关为法总规则，、《税增率值、税应法纳》税在额应、税交收易优范惠围、、征征收收管率理、不附可则抵六扣个进章项节税，、共三税收十优八惠条、。纳相较税期于限现行等方《面增值出现税了暂行一 《增值税法》规定 主要变化及影响 在四境条内）发生应税交易的定义（第《服增值、税无法形资》优产化和了金在融境商内品销的售定义：•在境内销售服务、无形资产是指或服者务销、售无方形为资境产内在单境位内和消个人费；， •在商境品内在销境售内金发融行商，品或者是销指售金方融 为境内单位和个人; 财税[2016]36号文规定“在境内销售服务或无形资产”时排除了以下情形： •境外单位和个人向境内单位和个人销售完全在境外发生的服务•境外单位和个人向境内单位和个人销售完全在境外使用的无形资产 然规而定实《操增中值如税何法确》定对服“务在完境全内在发境生外应“税发交生易””具的有定不义确强定调性“。服相较务于、财税形[资20产16在]36号文的费的”是，这如更何符界合定《“经在合境组内织消国费际”增将值成税为判指断引》是中否关需要于在消中费国地征原收则的增表值述税。的然关而键，因需素要，注意虑到标实准际以业减少务潜的在复的杂性税收，争我们议也。期待在《实施条例》中能进一步明确“在境内消费”的判断我此们外也，期《待增在值《税实法施也条例对在》境中内能销进售一金步融明商确品“给金予融了商定品义在，境考内虑发到行金”融的商判品断的标复准杂以多减样少性潜，在的税收争议。 视同应税交易（第五条） 《围下进增行值了税，缩法且》减无，对“仅视国正同务应向院列税规举交定了易范以他情形”的类似兜底条款：的其 •单位和个体工商物户用将于自集产体或福者利 或者个人消费; •单物;位和个体工商户无偿转让货 •单不位动和产个或人者无金偿融转商让品无。形资产、 与•现代行销增值税法规相比，以下行为均未包含在《增值税法》罗列的视同应税交易情形内： •跨县（市）机构移送货物用于销售•将向自其产他或单委位托或加者工个的人货无物偿用提于供非服增务值税应税项目、对外投资和向股东分配 •上述交易行为取中，例如将自币产形或式委的托经加济工利的益货，物本用身于就对属外于投增资值和税向应股税东交分易配的，范可畴以从被而理无解需重不复属罗于《列增在值“税视法同》应规税定交的易视”同项应下税。交但易值情得形关，注这的会是导“致向目其前他实单操位中或普者遍个存人在无的偿服提务供赠服送务、”集后发团内生变息化。贷款、总分公司之间的房产无偿使用等行为的增值税处理在《增值税法》实施 不征税项目（第六条） 《了且优增无化值“，税国仅法务》正院向对规列不定征举税了以项下目情进形行，的类似兜底条款：的其他情形” •员取工得为工受资雇、单薪位金或的者服雇务;主提供•收基取金;行政事业性收费、政府性•依取照得法补律偿;规定被征收、征用而•取得存款利息收入。 财税。[相20比1财6]3税6[号20文16分]3别6号规定文了，非以经下营项活目动未和列不举征在《税项增目值，税法《增》中值税：法》对此进行了整合优 •雇主为聘用员工提供的服务属于非经营活动•根被据保国险家人指获令得无的偿保提险供赔的付铁路运输服务、航空运输服务 • •住资宅产专重项组维过修程资中金涉及的货物、不动产、土地使用权的转让行为 •输《服增务值、税航法空》对运上输述服一务些”项一目项进，行由了于整无合偿优提化供。服务例已如不，属“于根视据同国应家税指交令易无，偿从提而供无的需铁列路举运。但•值资得产关重注组的过是程以中下涉两及项的情货形物的、增不值动税产处、理土可地能使会用在权《的增转值让税行法为》；实施后发生变化： •雇供主的为客聘票用奖员励工等提行供为的。服务，如旅行社为员工提供的旅游服务奖励或航空公司为员工提 计税方法（第八条） 《应法税增计交值算易税缴，法纳》应增当规值按定税照了。纳一般税计人税发生方方法外，还规定了：除一般计税 •小中规外模合纳作税开人采的海简洋易石计油税、方天法然 • 气务增院值的税有的关计规税定方执法行等将按国 与缴简二纳易审增计稿值税相税方比”法，的表《应增述税值行。税为财法，税》例[2删如01除，6]了公36“共号符交文合通等国运现务输行院服增规务值定、税的建法纳筑规税服还人务规可、定以营了按改一简增般易纳计税税人方可法以计适算用形我动们产期、待不在动实的产施的条出例租》服和务其、他资配管套产文品件运能营进过一程步中明的确增，值在税《应增税行值税为法等》。试点前取得的有税人可以适用《简易计税方法的情形。实施后，一般纳 《增值税法》规定 主要变化及影响 征收率（第十一条）《方法增计值算税缴法》纳增规值定税适的用征简收易率计为税百分之三。 财项法税目不[20动1产6]3的6销号售文和等出现租行等增。值然税而法《规增规值定税了法适用》5未%规征定收5率%的征简收易率计。税5%情征形收，率例在如《营增改值增税老关注》实。施后会被取消还是会结合计税方法条款在《实施条例》中予以保留值得企业进一步 混合销售（第十三条） 《售规场增定景值：下税纳纳法税》税人人优发选化生择调一整适项用了应税混税率合交销的易涉按及照两应个税以交上易税的主率要、业征务收适率用的税，率、征收率。 财税行[为20的1适6]36税号率文判中断有方关面混会合根销据售企的业定的义经为营一项主销业售判行断为如既何涉缴及纳货物又涉及服务。混合销《调增一项值应税税法》交取易消涉了及混两合个销以上必税率符、征同收率销。在行适用既税率及判断务方又面需涉要及根货据物这的一要项求应，税仅交强易的主要业务进行判断。 扣缴义务人（第十五条）《人方在增为境值扣内税缴发法义》生务应规人税定；交境按外易照，单国以位务购和院个买的规款的定除委外托。境内代理人申报缴纳税 与除二外审”稿的相表比述，。《与增现值行税增法值税》增法加规了保“持按一照致国。务企院业的在规立定法委阶托段境所内担代忧理的人仅申购报买缴人纳作税为款扣的缴义务人的实操困难等问题将不存在。 进项税额（第十六条）《是形指增资纳值产税、人法不》购动规进定货物进、项服税务额、是无指增值税税额。产支付或者负担的 与二审稿相比，规《保增值一税致法。企》删业除在了立进法项阶税段额所定担义忧中的有不关征“税与项应目税对交应易的相进关项”税的是表否述可。以与抵扣的变化将不存在。 销售额（第十七条）《税关人增发值生税款应法，》税包交规括易定货销取币售得和额的非是与货指之币纳相形式不的包经括济按利照益一对般应计的税全方部法价计款算，的销算的项应税纳额税和额按。照简易计税方法计 与二审稿相比，述《。增值[税20法16》]3删6号除文了等“现国行务增院值对税特法殊规情规况定下了差大额量计差算额销计售算额销另售有额规的定情的形从，例地如价，款金后融的商余品额转为让按照卖出融价资扣租除赁、买入融资价后性售的余后回额为租业销售务、额，旅房游服开务企、业建可筑以服扣务除受等也让都土有我们相期关待以《差实额施计条算例销》售会额进的一规步定明。确上述可以差额计算销售额的情形。 核定销售额的依据（第二十条）《低增值税法高》且规定正当销售由额明，显偏税务国机税关收可征以收依管照理《法中》和华有人关民行共政和法规的规定核定销售额。 根据现行《增值税实施细则》，纳税人有价格明显偏低并无正当理由应按下列顺序确定销（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；确定；（三）按组成计税价格确组定成。计组税成价计格税=价成格本的×公（式1+为成：本利润率）而和《有增关值行税政法》规规的定规对定于核定此类其销情形售额，税。即务机税务关应机关按照有权《中采用华人下列民共任和何国一税种收方征法收核管定理应法纳税》额（一：）参定照；当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核（三四）按照耗其业用他合收的理入原方或材者料成、本燃定加料。、合动理力的等费用推和算利或润者的测方算法核核定；定；纳关核税定人销需售关额注《依据增值的变税法化。》实施后对于销售额明显偏低货偏高且无正当理由情形下税务机 《增值税法》规定 主要变化及影响 期末留抵税额退税（第二十一条）《大人于增可当值以期税按销法照》项国税规务额定院的当的期部规分进定，项选纳税择额税结转将下目期前继试续行抵的扣增或值者税申期请末退留还抵。税额退税制度以法的形式确立下来。 自请并退2试0还点19增存年量起留，抵我税国额开；退始对税逐。先步进推制行造增业值等税部留分抵行退业税以试及点小政微策企。业一提般高末企增留业量抵满留足抵一税定额条退件税时力可度申的形式确立下来，还给予纳税《增人值退税和结》将转目下前期试继行续的抵增扣值的税选期择空间。税额退税制度以