风险的现实 ： 文化、行为和会计师的角色

风险的现实 ： 文化、行为和会计师的角色 关于 ACCAACCA （ 特许公认会计师协会 ） 是专业会计师的全球机构。我们的目标是为全球范围内寻求会计 ， 财务和管理方面有回报的有应用 ， 有能力和有抱负的人提供与业务相关的首选资格。ACCA 成立于 1904 年，始终拥有独特的核心价值观 ： 机遇、多样性、创新、诚信和责任。我们相信，会计师在经济发展的各个阶段都能为其带来价值。我们寻求发展该行业的能力，并鼓励采用全球标准。我们的价值观符合所有行业雇主的需求，我们确保通过我们的资格，为会计师做好业务准备。我们寻求向各种背景的人开放专业，消除人为障碍，创新我们的资格和交付，以满足培训专业人员及其雇主的多样化需求。我们为 170 个国家的 140, 000 名会员和 404, 000 名学生提供支持，帮助他们根据雇主所需的技能发展会计和商业方面的成功职业。我们通过由 83 个办事处和中心以及全球 8, 000 多个认可雇主组成的网络开展工作，他们提供高标准的员工学习和发展。通过我们的公共利益职权范围，我们促进对会计的适当监管，并进行相关研究，以确保会计的声誉和影响力持续增长。© 特许公认会计师公会 ， 2012 年 1 月风险的现实是 ， 大多数风险都是通过日常管理活动进行管理的 ， 而不是集中在风险列表上的单独活动。会计师在帮助人们更好地管理风险方面发挥着关键作用。本报告中描述的调查探讨了会计师使用的风险相关做法 ， 他们愿意使用更多 ， 以及可能破坏风险管理的功能失调行为。结果表明 ， 通过关注核心管理活动的完成方式以及会计师提供的支持 ， 可以改善风险管理方式。 风险的现实 ： 文化、行为与会计师的角色Matthew Leitch特许公认会计师协会 （ 伦敦 ） ， 2012 年 注册会计师协会理事会认为这项研究是值得讨论的贡献，但不一定同意所表达的观点，这些观点仅是作者的观点。作者或出版商不接受因本出版物中的任何材料而对任何行为或不行为造成的损失负责。由特许公认会计师公会出版，29 林肯酒店领域，伦敦 WC2A 3EE 。关于作者Matthew Leitch 是一位独立顾问，作家，教育家和研究人员，专门从事风险和控制。他曾在英国标准协会风险管理委员会任职，并对英国风险管理标准 BS 31100 ： 2008 和 BS 31100 ： 2011 做出了贡献，获得了两项杰出服务证书。马修是两本关于风险和控制的书的作者 (。智能内部控制与风险管理and风险数学袖珍指南) 和网站www. WorkingIn不确定性. co. uk.ACKNOWLEDGEMENTS作者要感谢成千上万参与调查的人 ， 受访者和 ACCA 的 Paul Moxey ， 他们建议在这一重要领域进行调查 ， 并在整个过程中提供了宝贵的指导和批评。© 特许公认会计师协会 ， 2012 年 风险的现实 ： 文化、行为和会计师的作用3Contents1.2.3.4.定期财务预测 185.对决策的其他支持 216.报告过程质量 247.控制不道德和非法行为 258.连接 269.调查受访者和组织 3010.结论 32 24 风险的现实 ： 文化、行为和会计师的作用前文5前言风险以及如何不成为它的受害者可能比以往任何时候都更加热门。对于那些经营组织的人来说尤其如此。对风险管理以及诸如风险偏好和容忍度，风险登记册和风险委员会之类的事情给予了很多关注。但是，管理风险还有很多，在很大程度上，组织中的任何人和每个人都是或应该是风险经理。会计师尤其如此。许多会计师对风险管理的特定方面负有特定责任，通常公司的 “风险经理 ” 或“ 风险负责人 ” 是会计师。但是这份报告不是关于那些有这种具体责任的人 ； 相反，它着眼于会计师如何作为其正常工作的一部分来管理风险。通常，会计师的作用是提供正确的财务和其他信息，以便做出正确的决策，这包括避免做出会使组织不必要地面临风险的决策。这是一份关于会计师如何为风险管理做出贡献的调查报告。它着眼于管理会计、财务预测、内部报告和其他支持决策的事情。这些活动并不宣传自己是 “风险管理 ” ， 但风险管理专家认识到它们就是这样 - 正确地整合到核心活动中 ， 就像它们应该那样。该调查征求了会计师对战略失败的原因，风险管理和风险文化的看法，以及他们目睹各种功能失调和自利行为的程度，例如故意低估风险或夸大收益以获得批准提案。调查发现，这些行为令人担忧，而且往往是令人不快的意外的根源。来自世界各地的 2, 000 多名会计师 ， 包括董事会成员和风险经理在内的各种职能参与了调查。他们的回答使人们对组织中的错误以及会计师对合理决策 ， 从而对风险管理和组织的可持续成功做出的重要贡献有了独特的见解。我们感谢所有对调查做出回应的人 ， 以及为我们设计并分析结果的 Matthew Leitch 。保罗 · 莫西ACCA 公司治理和风险管理主管 6执行摘要风险的现实是 ， 我们都是风险管理者。在工作中 ， 我们面临着诸如 “到底发生了什么 ？ ” ，“ 我们应该改变计划或方法吗 ？ ” ， “我们现在能做什么 ？ ” 和“ 我们最好的行动方案是什么 ？ ” 之类的问题几乎持续不断的不确定性。本报告所基于的调查研究了会计师用来帮助经理有效处理这种不确定性的做法。风险专家会将这种风险管理称为应纳入核心管理活动的风险管理。调查没有询问有关风险图、风险模型或风险部门的问题。相反，重点是会计师的核心活动如何以管理风险的方式支持经理和董事会的核心活动。调查中研究的许多做法已经使用了多年，但随着计算机功能允许会计师做更多的事情，可能已经逐渐变得更加普遍。例如，会计师可能曾经花了几个小时来制作一个财务预测，现在只需点击几下即可制作几种替代方案的预测。有效和高效地探索替代期货的能力是管理风险的基础。多年来 ， 有关风险管理的领先指南和法规一直在说 ， 风险管理应整合到管理中 ， 大多数人都同意。调查结果澄清了在实践中的情况 ， 表明已经做了很多工作 ， 并表明会计师认为他们应该做更多。可悲的是 ， 调查结果还证实 ， 非常需要取得更大的进步。几乎所有受访者都报告了不诚实和有偏见的行为 ， 这种行为往往导致过去的策略失败。该调查于 2011 年 9 月发送给世界各地的 ACCA 成员 ， 收到 2121 份回复。文化偏好当被问及过去三年组织战略失败的主要原因时 ， 受访者最常选择低估风险 （ 68 ％ ） ， 其次是高估预测和控制未来的能力 （ 59 ％ ） ， 然后是个人利益的偏见 （ 41 ％ ） 。只有 4 ％ 的受访者将失败归因于运气。当被问及是什么导致了领导者的虚假会计，误导性会计和绝望的风险时，大多数受访者更喜欢这样的想法，即他们经常发现自己陷入财务困境，并采取了越来越绝望的措施来摆脱它 （ 55 ％ ） 。下一个最常见的原因是机会主义滥用权力 （ 36 ％ ） 。然而，非执行人员的受访者比其他受访者更有可能认为机会主义甚至预先计划的滥用权力是主要原因。前两个问题表明 ， 对于大多数受访者来说 ， 误判 （ 尤其是风险 ） 可能导致意外的财务困难是一个关键问题。他们对下一组问题的回答澄清了会计师如何应对这一挑战。92% 的受访者认为，在会计师支持决策的地方，他们应该帮助人们理解替代的未来，而不仅仅是详细说明最有可能的结果。这种关键的偏好与以与管理相结合的方式实现的良好风险管理是一致的。受访者对会计师对决策文化的影响的偏好也与此一致。受访者强烈赞同与客观，证据驱动，不确定性意识决策文化有关的项目 （ 风险管理文化 ） 以及与诚实和公平文化有关的项目 （ 道德文化 ） 。相比之下，他们很少支持与毫无根据的信念，共识和倡导 （ 一种信念文化 ） 有关的项目。女性对定罪文化特别消极 ， 而北美的受访者更有可能认可它 （ 尽管即使在这里 ， 定罪文化在受访者中也不受欢迎 ） 。 会计师的作用良好的技术实践该调查包括有关会计师在特定技术领域的核心活动中使用的 39 种综合风险管理良好做法的问题 ：•核心管理任务–管理帐户–定期财务预测–其他决策支持–报告过程质量 ， 以及•财务合规和道德。所有这些做法都得到了大多数受访者的支持 ， 通常是绝大多数。要么这些做法已经在使用 ， 受访者认为应该继续使用 ， 也许更多 ， 要么这些做法还没有使用 ， 但受访者认为应该使用。最不常见的做法涉及蒙特卡罗模拟 ， 这是一种简单的结合不确定性的技术 ， 但 48 ％ 的人表示他们不知道是否使用它 ， 这表明许多受访者不知道蒙特卡罗模拟是什么。即使在这里 ， 一旦这些受访者被排除在外 ， 对实践的认可也很高。最常见的做法与预算控制有关。其他问题表明，大多数受访者认为预算控制对风险管理有积极或强烈的贡献，尽管 28 ％ 的受访者认为其贡献是中性或更差。风险管理人员特别可能认为预算控制有负面影响，而非执行人员对预算控制特别积极。约 21 ％ 的受访者表示 ， 预算中的数字在其组织内被视为不一致的方式 （ 例如 ， 作为理想的目标和合理的规划假设 ） 。在高资产负债率或低流动性带来的财务压力下 ， 较长期的预测在组织中更为常见 ， 但在其他方面 ， 更大的压力和组织规模仅与下一个财政年度末的预测有关。功能失调行为该调查询问了受访者 14 种功能失调行为的频率 ， 绝大多数人表示每种行为有时 ， 通常或总是发生。在回答所有相关问题的 1, 127 名受访者中 ， 只有 8 人认为他们的组织中从未发生过任何功能失调行为。尽管所有受访者都认识到他们的组织中存在功能失调的行为 ， 但董事会级别的受访者比其他人更有可能认为这种行为很少发生 ， 非高管的观点最为乐观。大多数受访者认为，他们组织的领导者感到财务压力 “强烈 ” （ 28 ％ ） 或“ 强大 ” （ 46 ％ ） 。这种压力与功能失调行为的频率有关，与仅 “中等 ” 压力相比 ，“ 强烈 ” 压力高出近 17 ％ 。（ 对于可靠的比较，很少有受访者报告 “低 ” 压力。） 但是，这种压力远非功能失调行为的唯一驱动力，这种行为在所有压力和组织规模的条件下仍然很常见。功能失调的行为包括那些被认为是战略失败的原因的行为 ， 例如故意低估风险或夸大收益以获得提案的批准。许多行为涉及不诚实 ， 而有些行为仅仅是偏见。良好行为的影响像这样的调查不能证明良好的做法导致更好的行为或更好的结果。数据是受访者的看法 ， 他们中的大多数是会计师 ， 可能对自己的工作有积极的看法。此外 ， 这些联系是统计的 ， 而不是因果关系。然而 ， 统计的联系令人鼓舞。The number of good practices used in decision support highly correlates with the extent to which the impact of accitants on decision making is seen as positive on three items related to good management of risk. The link is not dramatical but it is clear.风险的现实 ： 文化 ， 行为ANDEXECUTIVESUMMARY7 8总的来说 ， 受访者认为 ， 使用的良好做法越多 ， 功能失调的行为就越少。几乎所有的良好做法都与更好的整体行为有关。但是，也有一些例外情况无法用数据充分解释。在定期财务预测或决策支持中使用蒙特卡洛模拟的组织，或使用风险调整后的绩效指标，往往会报告稍差的行为。由于实践本身在技术上是好的，并且在金融服务组织 （ 这些实践的典型用户 ） 中，功能失调的行为并不高，这是反常的。These practices are unliken to many who are not specifiers in risk. Could be that organisations reporting unusually frequently donfunctio