审计与诚信 ： 实现股东价值最大化

业务会计师审计与诚信 ： 实现股东价值最大化2013 年 4 月加勒比 ACCA 方圆表摘要 2关于 ACCAACCA （ 特许公认会计师协会 ） 是专业会计师的全球机构。我们的目标是为全球范围内寻求会计 ， 财务和管理职业的有应用 ， 能力和抱负的人提供与业务相关的首选资格。ACCA 成立于 1904 年，始终拥有独特的核心价值观 ： 机遇、多样性、创新、诚信和责任。我们相信会计师在各个发展阶段为经济带来价值。我们的目标是发展行业的能力，并鼓励采用一致的全球标准。我们的价值观符合所有行业雇主的需求，我们确保通过我们的资格，为会计师做好业务准备。我们致力于向各种背景的人开放该行业，并消除人为的进入障碍，确保我们的资格及其交付满足培训专业人员及其雇主的多样化需求。我们在 170 个国家 / 地区为 154, 000 名会员和 432, 000 名学生提供支持 ， 帮助他们在会计和商业领域发展成功的职业生涯 ， 并具备雇主所需的技能。我们通过由 80 多个办事处和中心以及全球 8, 400 多个认可雇主组成的网络开展工作 ， 他们提供高标准的员工学习和发展关于商业会计师ACCA 的全球计划 “商业会计师 ” 倡导所有行业的金融专业人士作为组织中真正的价值创造者的角色。通过人员，流程和专业精神，会计师是卓越绩效的核心。他们通过对财务驱动因素的深刻理解来塑造业务战略，并寻求长期成功的机会。通过关注专业会计师在全球各个发展阶段的经济中以及在不同组织中发挥的关键作用，ACCA 力求突出和增强会计专业在支持健康的全球经济中发挥的作用。© 特许公认会计师公会 ， 2013 年 7 月本报告总结了 ACCA 在特立尼达 ， 巴巴多斯和牙买加举行的一系列圆桌讨论中出现的关键主题。讨论涵盖了审计中的广泛主题 ， 并试图为审计过程中的利益相关者规划一些未来的方向。 审计和完整性 ： 最大化股东价值3ACCA 副主席 Martin Turner 的前言马丁 · 特纳ACCA 副主席2013 年 4 月，ACCA 在特立尼达、巴巴多斯和牙买加举行了一系列高级别审计活动。其目的是继续 ACCA 近年来的努力，以审查加勒比地区审计中的热点问题，并为所有利益相关者确定未来的方向。其中包括审计服务提供商，公司 （ 和其他财务报告实体 ），投资者，监管机构，中央银行当局和学费提供者。所有这些方面的观点对于就地方和全球审计的作用进行激烈的辩论至关重要。国际标准制定者和政策制定者正在就审计质量、财务报告、独立性和市场结构等问题与这些团体接触。正如预期的那样，就如何加强审计作用发表了各种各样的意见。竞争问题是讨论的最前沿，以及关于如何弥合用户认为审计提供的保证水平与其有限范围的现实之间长期存在的 “期望差距 ” 的辩论。对国际审计和保证委员会 （ IAASB ） 审计质量优先事项的各个方面进行了详细讨论。尽管如此 ， 有一个共同的主题 - 审计职能的重要性 ， 以及各方都希望看到审计价值得到增强的愿望。 ACCA 坚信审计可以增强商业和资本市场 ， 这就是为什么我们继续做出巨大努力 ， 将自己置于国际审计未来辩论的最前沿。我很自豪能够解决这三个事件，并亲自解释 ACCA 能够识别和记录加勒比地区成员和利益相关者的观点是多么重要，以便这些观点可以融入全球政策制定者的思想。我们感谢所有参加的人。我期待着看到加勒比继续影响这一领域的国际辩论。主要主题摘要1.是否有足够的竞争?2.弥合市场预期与审计授权之间的差距3.IAASB 确定的审计质量问题框架 ：•信息价值 ： 如何提高审计师报告的信息价值 ， 提高对审计价值的认识 ？•审计委员会的作用 ： 如何鼓励审计委员会向财务报表使用者提供更多有关其已开展工作的信息 ？• 审计公司是否需要做更多的工作来提高单个审计业务的绩效一致性 ？• 建立和发展审计公司的能力 ： 如何证明和评估这些能力 ， 因为它们与审计质量有关 ？•审计质量和透明度• 审计检查活动能否在提高审计质量并使其对其他利益相关者更加透明方面做得更多 ？ 4主题 1 ： 是否有足够的竞争 ？在加勒比活动中引起大多数讨论的问题是如何增加竞争的热门话题。鉴于四大公司与其中端竞争对手之间的规模鸿沟，世界各地的监管机构，尤其是欧洲的监管机构，正在努力解决有意义地增强竞争的困难。正是这一点，比其他任何问题都更引发了 2010 年 10 月具有里程碑意义的欧盟委员会审计绿皮书 ； 与此同时，英国监管机构一再解决这个问题，却没有设法找到具体的解决方案。英国竞争委员会最近关于审计行业的报告指出，公司发现很难将替代方案与现有审计师进行比较，更喜欢连续性，并且在转换中面临巨大的成本。因此，他们不愿更换审计师，因此缺乏议价能力。更困难的是，公司和公司投资于相互信任和信任的关系，两者都不会走开，因为这可能会导致失去关系产生的连续性好处。公司管理层在选择和教育新审计师所涉及的管理时间中也面临着巨大的机会成本。四大巨头在市场上占主导地位 ， 该集团以外的公司很难证明他们有足够的经验和声誉来赢得更多老牌公司的审计业务。竞争委员会的报告还发现了一些公司存在 “限制性公约 ” 的证据 ， 这些公司实际上不允许员工选择四大巨头以外的审计师。本报告提出的问题在英国以外引起了明显的共鸣 ， 并成为加勒比海事件中一些热烈讨论的基础。TRINIDAD (2013 年 4 月 15 日)在特立尼达 ， 讨论了这一主题 ， 代表们正在审议三个主要问题。非四大事务所需要做些什么来增加审计市场上的审计竞争 ？• 竞争应该受到欢迎。• 应采取的步骤包括 ：–投入更多资源发展能力 ， 扩大小企业的能力–增加人力 （ 数量 ）–发展和留住员工 (质量)–在石油和天然气会计或保险等专业领域培训员工–与国际审计网络保持一致 ， 以扩大全球范围和专业知识。这种调整也可能导致跨国任务的转介。• 应使用可用的激励措施来提高较小公司的声誉 ， 例如通过诸如 ACCA 质量检查证书和徽标之类的奖励。•可见性 ： 公司必须宣传自己的名字 - 他们可以通过赞助会议 （ ACCA / ICATT ） ， 发行出版物 ， 参加就业博览会以及与民间社会接触来做到这一点。较小的公司应该专注于非审计工作 - 如果四大公司被任命为审计师 ， 较小的公司应致力于会计工作 ， 内部审计任务 ， 咨询和特殊调查。 审计和完整性 ： 最大化股东价值5非四大公司自己的观点是什么 ？要求中型公司发表意见。他们同意欢迎竞争 ， 但必须是 “真正的 ” 竞争 ； 中型公司不想被邀请招标只是为了“ 弥补数字 ” 。真正的竞争应该提高审计质量 ， 并有助于降低审计成本 ， 因为公司必须提交竞争性提案才能保留审计任务。毫不奇怪 ， 与欧洲一样 ， 中型企业支持轮换的概念 - 尽管他们同意轮换应该是自愿的而不是强制性的。他们指出了竞争的 “隐藏 ” 障碍 - 例如校友影响力的强大 ， 四大审计师成为首席财务官 ， 因此自然倾向于任命大公司为公司的审计师。中型企业还认为 ， 他们可以提供更低的费用 ， 但这被认为是质量低劣的标志 ， 而不是反映较低的管理费用或较低的利润率。审计员的轮换也可以在一个确定的时期内考虑，例如十年。自愿变更比强制性变更更容易被公司接受。所有的建议都应该客观地审查，但也有问题，如政治干预，校友的影响，以及其他因素，影响审计人员的选择。更便宜的价格不应该被视为由于缺乏质量。竞争如何帮助利益相关者价值最大化 ？总的来说 ， 大多数代表都认为竞争本身是一件好事 ， 因为它:• 降低价格•提高质量• 增加创新• 提供更多选择• 导致技术和方法的改进• 允许更大的独立性–管理层无法与审计师 “舒适 ” 。还有人指出 ， 审计行业中型企业的成长和发展可以降低四大企业中任何一家倒闭的负面影响的风险 ， 这被许多司法管辖区的监管机构视为系统性风险。BARBADOS （ 2013 年 4 月 17 日 ） 和牙买加 （ 2013 年 4 月 19 日 ）在巴巴多斯和牙买加 ， 提出了类似的额外竞争好处清单 ：•竞争使公司 “保持警惕 ” - 意识到并保持审计质量标准• 投标过程使公司在赢得投标的战斗中不断重新评估自己• 它通过协会和网络鼓励增长•它通过将员工培训放在公司关注的最前沿 ， 使员工技能保持最新• 它使招聘和留住合作伙伴和员工与 “最适合 ” 的公司。尽管如此 ， 非四大公司也注意到了市场竞争加剧的潜在弊端。• 客户使用其他公司的报价作为与现有审计师谈判较低费用的杠杆工具。•审计公司报价不切实际的费用来获得客户 ， 然后寻求在未来几年增加费用或通过其他服务弥补不足 （ 从而威胁独立性 ） 。•“四大偏见 ” - 大 (r) 客户更喜欢这些公司。• 与雇用信息系统 （ IS ） 审计师和具有其他专业技能的审计师相关的招聘成本。 6• 规模较小的公司无法收取与四大公司类似的费用。•较小的公司通过员工流失充当四大公司的 “馈线 ” 。• 金融机构和公共部门的贷款契约中的限制性条款可以阻止较小的公司获得工作。• 增长往往是通过并购而不是竞争来实现的。特别是牙买加的中型企业，概述了与四大企业竞争的成本。其中包括在招标时招募专业技能以增加军械库的成本，而在赢得审计方面仍然存在艰苦的斗争。鉴于下面列出的其他挑战，这反映了国际中级公司之间的不确定性，在平衡新审计的招标成本与实际赢得审计的可能性之间。代表们详细研究了竞争问题 ， 并总结了如表 1 所示的问题。对变化的影响代表们还讨论了实际问题 ， 这些问题阻碍了从 “四大 ” 转变为“ 非四大 ” 。1.潜在的业务中断• 使用非四大公司可能会导致违反贷款契约等。• 即将离任的审计师和即将离任的审计师之间可能存在意见分歧 ， 例如关于会计政策。• 客户可能会失去长期关系的优势• 如果新审计师是现有的非审计服务提供商 ， 则这些服务可能必须由另一家公司提供。2.转换的成本• 切换期间所做的更改将导致使用有限的客户端员工资源•会有时间问题。•双方都必须尽快互相学习。3.感知•全世界都认为 ， 四大巨头之外的所有公司都缺乏审计大多数大公司所需的能力和属性。Conclusion中层审计公司的总体结论是 ， 对于顶级公司而言 ， 四大公司目前几乎处于垄断地位 ， 但随着中层公司在资源和地域代表性方面的增长 ， 这可能会受到挑战。在其他级别 ， 审计公司之间的竞争是健康而强劲的。在这三场活动中 ， 与会代表一致认为竞争是一件好事 ， 但对于四大巨头最大审计的近乎垄断 ， 没有明显的答案。考虑到中型企业面临的 “看不见的 ” 成本 ， 在欧洲和美国提出的增加招标不是灵丹妙药。表 1 ： 四大公司和其他公司的比较大 4非四大全球资源和覆盖面本地化资源大型营销资源有限的营销标准化服务个性化服务高度专业化的技能全科医生刚性内部结构适应能力感知 (对大型跨国实体有利)感知 (对中小型实体为正)第三方要求专业联系人 审计和完整性 ： 最大化股东价值7主题 2 ： 弥合市场预期与审计授权之间的差距尽管任命审计师是为了保护股东的利益 ， 但 IAASB 和其他标准制定者和监管机构进行的国际宣传发现 ， 一些投资者认为审计师的重点往往是满足高级管理层的需求。英国竞争委员会的报告得出结论 ：因此，审计师可能会关注与股东需求不符的因素。尽管存在审计委员会和其他保障措施，但审计公司自然更注重满足管理利益。结果是一个静态的市场，在这个市场中，审计往往不能实现其预期目的，因此不能满足股东的需求。很明显，一些机构投资者对经审计的财务报告中报告的相关性和程度存在重大不满。这种情况需要改变 ， 以便外部审计成为一种更加真正独立和具有挑战性的工作 ， 在这种情况下 ， 审计师主要被视为审查检查员 ， 而不是企业顾问。邀请加勒比活动的代表考虑如何维护审计的价值和独立性。大家一致认为，三个最常见的审计缺陷都反映了影响审计许多领域的管理问题 ： （ 1 ） 未能收集足够的，有能力的证据，（ 2 ） 缺乏应有的注意，以及 （ 3 ） 缺乏专业怀疑。在许多情况下，对此类问