可持续发展保证 – 迎接挑战 关于ACCAACCA（特许公认会计师公会）是全球专业会计师的专业机构。我们是一个繁荣的全球社区241,000 成员和542,000 未来的成员在178 国家和地区，他们跨越广泛的部门和行业。我们坚持最高的专业和道德价值观。我们为世界各地的每个人提供体验会计、财务和管理领域有益职业的机会。我们的资格和学习机会培养战略商业领袖，具有前瞻性思维的专业人士，他们拥有创建可持续组织和繁荣社会所必需的金融，商业和数字专业知识。自 1904 年以来，作为公共利益的力量已经嵌入我们的目的。2020年12月,我们做出了承诺联合国可持续发展目标我们正在衡量，并将在我们的年度综合报告中报告。我们相信会计是社会的基石职业，对于帮助经济、组织和个人成长和繁荣至关重要。它通过创建强大的可信财务和业务管理、打击腐败、确保组织以合乎道德的方式管理、推动可持续发展以及提供有益的职业机会来实现这一目标。通过我们的前沿研究，我们通过回答今天的问题并为未来做好准备来引领行业。我们是一个非营利组织。了解更多在accaglobal.com© 2023 年英国特许公认会计师公会 2023 年 2 月 可持续发展保证 – 迎接挑战关于这个报告本报告概述了可持续发展保证的现状，并介绍了国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布的准则和指南的相关要求。它还提供了关于从业者目前在实践中面临的主要挑战的见解，并得到了一系列具有全球代表性的虚拟圆桌会议收集的证据的支持，同时涉及开展可持续发展保证活动所需的相关技能和能力。作者Antonis Diolas FCCA,法学学士ACCA政策与洞察审计与鉴证主管玛丽安娜Rogdaki, MSc, ACCA审计和道德领导,政策和见解,ACCAAntonis是ACCA政策和洞察团队的审计和保证主管。他领导ACCA的审计和鉴证事务政策，为政策和见解思想领导力出版物和咨询回应做出贡献。Antonis还是IAASB的技术顾问。Antonis在本地和国际层面与主要组织合作，包括英国财务报告委员会，英国政府商业，能源和工业战略部，IAASB和欧洲会计。他的研究可以通过ACCA政策和见解网站访问：www.accaglobal.com/gb/en/professional-insights.htmlMarianna是ACCA伦敦政策和洞察团队的审计和道德主管。她在审计领域拥有广泛的专业和学术背景，她在可审计性、道德和可持续性方面的研究兴趣有助于制定ACCA在道德与审计与鉴证领域的政策。在加入ACCA之前，Marianna是伦敦经济学院（LSE）的审计政策研究员和伦敦国王学院的会计客座讲师。她还在普华永道希腊建立了自己的会计职业生涯，专门从事审计客户，主要是航运和房地产行业的客户。她的研究可以通过ACCA政策和见解网站访问：www.accaglobal.com/gb/en/professional-insights.html 4前言迈克美迪辛哈导演——政策和见解,ACCA企业报告的演变就在这里，比以往任何时候都更加关注可持续发展信息及其报告。投资者更加依赖可持续发展报告，并希望能够信任他们收到的信息，因此人们的注意力越来越多地转向如何保证这些信息。这些发展对会计行业来说既是挑战，也是巨大的机遇。在全球范围内，该行业致力于思考应开展鉴证业务的框架，以及谁最有资格开展这项工作。一些司法管辖区，尤其是欧盟（EU）及其《企业可持续发展报告指令》（CSRD），在制定可持续发展报告保证制度的坚定提案方面进展迅速。在本报告中，ACCA旨在概述可持续发展保证的现状，并介绍国际鉴证业务准则（ISAE）3000（修订版）的一些关键要求，除审计和历史信息审查以外的鉴证业务的现有标准，以及可持续发展和其他扩展外部报告指南的相关段落。 由国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布。我们还就从业者目前在实践中面临的主要挑战提供了见解，并得到了从 2022 年底和 2023 年初进行的一系列虚拟圆桌会议收集的证据的支持。这些圆桌会议受益于该行业的全球代表性，包括根据ISAE 3000（修订版）提供可持续性保证的经验丰富的从业人员，以及参与审计和保证政策相关事务的其他代表。报告的结论是，会计专业与其他从事鉴证业务的专业人士一样，完全有能力满足对可持续发展保证的空前需求，并强调通过财务报表审计经验获得的核心保证技能对于执行可持续发展保证业务仍然至关重要。 5内容执行概要61.1.11.21.32.2.1道德和质量管理要求132.2运用适当的能力和能力 142.3接受和延续152.4职业怀疑和专业判断 182.5规划和执行参与192.5.119有限与合理的保证水平2.6获取证据212.7识别虚假222.8后续事件242.9形成了保证结论243.3.1圆桌见解——审计与鉴证准则理事会确定的重点关键优先领域 273.24.5.34我们的方法的局限性6.结论和未来35附录:方法37 6可持续发展保证 – 迎接挑战|执行概要执行总结可持续发展报告正在迅速发展，并已成为会计行业内外全球讨论的最热门话题之一。这既是由于投资者对可持续发展报告越来越重视，影响他们的投资决策，也是由于更广泛的行动由全球各国政府制定，以解决气候变化和生物多样性等问题，以及旨在实现自身可持续发展目标的行动。因此，对可持续发展报告的信任至关重要，利益相关者期望保证在提高其可信度方面发挥作用。ACCA认识到，由于涉及大量信息，对于那些有兴趣了解相关细节或参与可持续发展保证业务的人来说，不知道从哪里开始，可能会让人不知所措。本报告旨在提高人们对可持续发展保证现状的认识。我们也目前，请参阅现行准则ISAE 3000（修订本）（IAASB 2022a）的相关要求以及IAASB的可持续性和其他扩展外部报告（EER）指南（EER，请参阅：IAASB 2021）的相关段落被绝大多数执行可持续发展保证工作的从业者使用。在一系列虚拟圆桌会议上收集的证据的支持下，我们与在ISAE 3000（修订版）下提供可持续发展保证方面经验丰富的从业人员，以及该行业的全球代表，以及参与审计和鉴证政策相关事务的其他代表，就目前在实践中面临的主要挑战提供了见解。作为其可持续性保证项目（2022年批准）的一部分，IAASB的重点重点领域构成了这些圆桌讨论的关键部分。认识到对可持续发展报告和保证的空前需求，本报告还提供了有关那些希望参与或进行可持续发展保证活动的人所需的技能的见解，并得到了我们圆桌会议参与者的分享经验的支持。我们的研究取得了以下关键信息我们建议，IAASB和国家准则制定机构应找到正确的沟通渠道，以提高对某些“有限”和“合理”之间的主要区别基于假设的未来情景。我们建议，处理可持续发展保证业务中概算的概念应成为IAASB未来关注的一个领域。保证，避免在可持续发展保证业务中产生新的预期差距。IAASB的现行准则ISAE 3000（修订本）和可持续性/EER指南为那些打算在IAASB的总体准则最终确定之前开展可持续性保证工作的人士提供了坚实的基础。在制定报告和保证标准时，准则制定者需要明确考虑风险通过漂绿进行误导性报告，其方式类似于考虑与财务报表报告和审计有关的欺诈行为。与财务报表审计不同，财务报表审计的估计通常基于历史信息，估计在可持续性活动往往是保证在可持续发展保证业务中，对主题的依赖性前所未有专家，这可能建议需要超越ISAE 3000（修订版）和ISA 620中当前标准或指南的其他标准或指南。鉴证报告是可持续发展鉴证业务的最终产品，类似于财务报表审计中的审计报告。准则制定者和决策者应将此视为一个关键的优先领域，特别是在处理“有限”和“合理”保证之间的差异时。通过审计经验获得的保证技能对于执行可持续发展保证业务仍然至关重要。 可持续发展保证 – 迎接挑战|执行概要ACCA认识到，由于涉及大量信息，对于那些有兴趣了解相关细节或参与可持续发展保证的人来说，不知道从哪里开始，可能会让人不知所措。7 可持续发展保证 – 迎接挑战|介绍介绍对超出当前财务报表范围的公司报告的需求正在迅速增长，反过来，全球的反应，特别是通过国际可持续发展标准委员会（ISSB）的工作，也迅速。很明显，现在对可持续发展报告的需求比以往任何时候都高，全球监管机构都在考虑强制性报告要求。也许最值得注意的是，欧盟委员会（EC）已将非财务报告指令（NFRD）替换为企业可持续发展报告指令（CSRD），为更多的实体引入了强制性的可持续发展报告要求，以及对已发布信息的保证要求。关于可持续发展报告和保证，有大量有用的信息，但有兴趣的人可能很难找到更多信息信息或参与可持续发展保证活动，知道从哪里开始。本报告旨在通过提高对当前格局的认识来提供帮助关于可持续发展相关信息的保证。这包括分享对现行准则、ISAE 3000（修订本）（准则）（IAASB 2022a）以及IAASB可持续性/EER相关段落的见解指南（IAASB 2021）目前被绝大多数国家使用执行可持续发展保证业务的从业人员。本报告尽可能使用说明性示例，还提到了执行可持续发展保证所涉及的一些关键步骤。此外，我们还分享了有关鉴证从业人员目前在执行可持续发展鉴证业务时应用ISAE 3000（修订版）时面临的主要挑战的见解。ACCA在全球范围内与鉴证从业人员举行了圆桌会议，以提高对这些挑战的理解并更好地了解会计界。IAASB作为其可持续性保证项目的一部分，作为本报告后面第一章讨论的重点领域，构成了这些圆桌讨论的关键部分。认识到对可持续发展报告和保证的需求前所未有，我们还概述了圆桌讨论中提出的要点，涉及感兴趣的人所需的技能参与或承担可持续发展保证业务。免责声明：本报告旨在帮助那些有兴趣参与ISAE 3000（修订版）下的可持续发展保证业务的人，但它不能替代标准或可持续发展/EER指南本身的要求。在任何情况下，ACCA均不对因依赖本报告的任何内容而直接或间接遭受的任何损失或损害负责。8 可持续发展保证 – 迎接挑战|介绍很明显，对可持续发展报告的需求现在比以往任何时候都高，监管机构遍布全球考虑强制性报告要求。9 |可持续发展保证——迎接挑战 1.现状101.目前的景观在深入研究可持续发展报告信息的保证之前，有必要澄清一下我们所说的可持续发展报告的含义，首先是当前形势的概述。与财务报告不同，可持续发展报告目前仍在开发中，虽然它通常涉及实体对环境、社会和治理（ESG）事项的报告，但仍然没有普遍接受的定义。制定报告准则的工作正在全球（通过ISSB）和区域（例如通过欧洲财务报告咨询小组（EFRAG））推进，如果要在将当前不同的格局合理化为更一致和普遍理解的方法方面取得进展，不同举措之间保持一致的重要性将至关重要。因此，在巩固和协调众多自愿性框架、标准和指南，如美国气候相关财务披露工作组（TCFD），可持续发展会计准则委员会（SASB），全球报告倡议组织（GRI）和国际综合报告框架（<IR>框架），纳入一些强制性和潜在的强制性法规是一个积极的步骤，报告标准继续存在重大差异，可能会对保证产生影响。欧盟委员会 （EC） 通过 CSRD 要求符合条件的报告实体采用欧盟可持续发展报告标准。EFRAG已被“要求向欧洲提供技术咨询”以完全准备的标准草案和/或可持续发展报告标准修正案草案的形式进行委托“（EFRAG 2022）。2022 年 11 月，EFRAG 批准了经修订的欧洲可持续发展报告标准 （ESRS），该标准构成了 CSRD 的一部分，预计将于 2023 年中期由欧盟委员会采用。从国际角度来看，ISSB发布了《国际财务报告准则第1号征求意见稿——可持续发展相关财务信息披露的一般要求》（一般要求征求意见稿），其中规定了主体披露可持续发展相关财务信息的总体要求，涵盖其所有重大可持续发展相关风险和机遇，以及《国际财务报告准则第2号——气候相关披露征求意见稿》（气候征求意见稿）。 它以TCFD的建议为基础，并纳入源自 SASB 标准 （ISSB 2022b） 的基于行业的披露要求。在撰写本报告时，这些标准预计将于2024年1月投入