秘鲁：小型纳税人和经济特区的技术援助报告税收制度

秘鲁基金组织第 22/35 号国别报告2022 年 2 月技术援助报告——小型纳税人和经济特区的税收制度这份关于秘鲁的技术援助报告文件由国际货币基金组织的一个工作人员团队编写。它基于 2019 年 8 月完成时可用的信息。本报告的副本可从以下网址向公众索取国际货币基金组织 出版服务邮政信箱 92780 华盛顿特区 20090 电话：(202) 623-7430 传真：(202) 623-7201电子邮件：publications@imf.org 网址：http://www.imf.org 价格：每份印刷版 18.00 美元国际货币基金组织华盛顿特区© 2022 国际货币基金组织 F I S C A L A F F A I R S D E P A R T M E N T秘鲁小额纳税人和经济特区的税收制度罗伯托·沙坦、胡安·卡洛斯·贝尼特斯、伊萨亚斯·科埃略和何塞·马达里亚加2019年8月技术报告 本报告的内容构成国际货币基金组织（IMF）工作人员应秘鲁当局（“技术援助接受国”）的技术援助请求而提供的技术建议。本报告（全部或部分）或其摘要可由基金组织向基金组织执行董事及其工作人员以及技术援助接受者的其他机构或机构披露，并应他们的要求，向世界银行披露具有合法利益的技术人员和其他技术援助提供者和捐助者，除非技术援助接受者明确反对此类披露（参见《技术援助信息传播操作指南》，网址为 http://www.imf.org/external/np/pp/英/2013/061013.pdf）。向基金组织以外的各方披露本报告（全部或部分或摘要），但技术援助接受者的机构或机构、世界银行技术人员、其他技术援助提供者和具有合法利益的捐助者应征得相关方的明确同意。技术援助接受者和基金组织财政事务部。 3 内容缩写5前言6 执行摘要7I.介绍11II.小型企业的税收制度13A.特殊制度背后的理由13B.拉丁美洲小额纳税人的简化制度14C.小企业的定义和进入特殊制度的门槛16D.秘鲁小微企业税收制度17E.拟议的改革27F.小企业新税制的基础30III.经济特区的税收制度35A.背景35B.秘鲁的经济特区36C.可以从经济特区中受益的个人和活动36D.税收优惠37E.秘鲁的经济特区没有运作39F.拟议的改革40G.税收优惠的最佳实践46H.国际考虑48I.经济特区活动的透明度50J.经济特区和拉丁美洲投资51K.讨论总结53IV.参考66盒1.智利中小型纳税人的税收制度162.简化税制和非正规性243.秘鲁经济特区364.该地区经济特区的所得税处理39数字1.选定国家的一般政府税收（2017 年）112.税收和初级税种的变化（1998-2018）113.按税制登记的纳税人（千人）244.企业利润分享率255.私营部门固定资本形成总额（2012-2018 年平均值）52 46.外国直接投资净流量（2010-2018 年平均值）527.出口集中度指数（1995-2018 年平均值）528.选定国家的经济特区税收支出（2017 年）53表格1.拉丁美洲中小企业制度的共同特征（2019 年）152.营业收入税制（2018 年）183.经合组织国家的增值税门槛及其特征224.按制度类型划分的阈值和税收征管275.拟议制度的税收影响336.经济特区投资、出口和进口 (2018)40附录I.拉丁美洲的简化制度56II.简化税制和非正规性61III.获得经济特区资格的程序63IV.经济特区允许的活动64V.秘鲁经济特区的税收优惠65 5缩写BEPS税基侵蚀和利润转移CCS社会保障缴款中科协出口、转型、工业、商业化和服务中心一百经济研究和全球商业中心埃纳霍全国住户调查以色列国防军外商直接投资FTP有害税收行为论坛自贸区国内生产总值国内生产总值增值税一般销售税（一般销售税）国际劳工组织国际劳工组织MPI市促进税（市税）去所得税国税局公司所得税国际标准委员会选择性消费税LP法人有限元法经济财政部敏思特对外贸易和旅游部旅游）MSE小微企业NP自然人NRUS新的单一简化制度经合组织经济合作与发展组织RER特殊所得税制度RG一般制度（一般制度）红外中间制度RMTMYPE 税制（MSE 税制）RS简化制度中国人民大学Registro Único de Contribuyentes（唯一纳税人登记处）SDZ特别开发区经济特区经济特区SISSeguro Integral de Salud（综合健康保险）中小企业中小企业苏纳特Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria（国家海关和税务总局监督）工学院Unidad Impositiva Tributaria（税收单位）增值税增值税世贸中心世贸组织ZOFRATACNA 塔克纳自由贸易区 6前言应秘鲁经济和财政部（MEF）的要求，国际货币基金组织财政事务部（FAD）的技术援助团基金 (IMF) 于 2019 年 8 月 12 日至 26 日访问了利马，以分析该国税收制度的某些方面。代表团成员包括 Roberto Schatan（FAD 和特派团团长）、Juan Carlos Benítez（FAD）以及 Isaias Coelho 和 José Madariaga（均为外部顾问）。代表团会见了经济部副部长米歇尔·坎塔，并与由政府税收政策总干事 Marco Camacho、经济情报和税收优化主任 Miryam Yepes、国际税务主任 Nelly Arce 领导的 MEF 技术团队举行了多次会议Irene González，对外贸易消费和税收总监，以及 Eduardo Sotelo，MEF 顾问。还与莉莲娜举行了会议Casafranca，金融市场和私人养老金总干事，Pedro Herrera，国际经济事务、竞争和生产力总干事，José la Rosa，国际经济事务总局局长，以及法律顾问 Marelly Huatuco 和 Brayan Palomino对外贸易和旅游部与生产部官员，由该部副部长办公室顾问胡安·卡洛斯·泽塞纳罗和政策和监管分析司司长何塞·萨拉查以及战略经理何塞领导Antonio Peña 和他的技术团队，以及来自国家海关和税务总局 (Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria –SUNAT) 各个部门的其他官员。代表团还会见了私营部门代表、Sociedad Nacional de Industrias 的经理、独立顾问 Elmer Cuba (Macroconsult) 以及来自安永、普华永道和 Damma 公司的税务专家。代表团感谢当局的盛情款待和广泛合作。特别感谢 Miryam Yepes 在提供信息和组织会议方面的重要合作。 7执行摘要本报告讨论的主题是小型纳税人的税收制度（第二章）和经济特区的税收待遇（第三章）。尽管税收制度的这些方面对公共财政几乎没有直接影响，但它们会影响许多人以及这些人如何做出决策或影响某些地区相对于国家其他地区的定位。两者都具有与其税收收入规模不成比例的社会和政治范围，这就是为什么他们的设计必须保持其最具战略意义的重点。秘鲁小企业特别税制目前覆盖约 120 万活跃纳税人，占总数的 92%，带来的税收收入几乎没有GDP 的 0.3%，即企业所得税总额的 8%。该制度的目的不是为了带来可观的收入，而是让大部分人口参与社会契约，因为他们在国家的发展中发挥着重要作用，而另一种选择是转向非正规化，通常情况下生产力低下的后果和不稳定。小额纳税人制度的主要压力来源是旨在简化和减轻资源较少的企业的税收负担，从而最大限度地减少正规化的税收障碍，以及防止大纳税人使用该制度以避免税收。另一个紧张的来源是税收只是非正规性的一个方面。其他法规和福利，例如适用于就业和健康的法规和福利，在小企业的决策中可能会发挥更大的作用。尽管税收制度必须尽自己的一份力量，但它并不是降低秘鲁大量非正规性的唯一原因。60% 和 70%，取决于测量方式（国际劳工组织，见方框 2）。MEF 和 SUNAT 都知道秘鲁的小额纳税人制度有很多很好的研究。尽管对该制度的评估在很大程度上确实存在共识，但关于应该做什么的建议存在分歧。目前有三种简化小企业的税收制度，所有这些制度都是一般企业所得税制度的可选制度，并且每个制度都有自己的类别，根据企业的规模（主要是销售额）改变税收负担。税基和税率也发生了变化，为套利、企业的人为细分和逃税创造了充足的机会。归根结底，这一切使系统远非简单。更糟糕的是，这些纳税人中有很大一部分不在 SUNAT 审查的有效范围内（不开具电子发票）。最小且唯一的自然人可以使用新单一简化制度 (Nuevo Régimen Único Simplificado – NRUS)，通过支付非常小的固定月费来履行所有纳税义务（社会保障缴款除外）。该阈值还用于确定一般销售税 (Impuesto General a las Ventas – IGV) 的登记和支付水平以及开具发票的相应义务。这里是藏身之地 8作为个体经营者、专业服务提供者和相关人员（家庭）的受薪雇员将其业务细分给家庭成员，以缴纳几乎象征性的税收。一些分析人士建议降低这一制度的门槛，并通过取消可能符合资格的纳税人活动来尽可能地取消它。其他人则建议同时提高 IGV 起征点，以减少该税项适用的纳税人数量，并可抵免进项税额。后一项提案将 NRUS 阈值与IGV 阈值。反过来，该使命倾向于保持最小纳税人的制度不变，除了更新费用，这些费用于 2003 年单独建立。现实情况是，这些类型的制度没有严格的界限，而税收管理没有验证能力。即使降低门槛，参与者也可以进一步细分，隐瞒更多收入，并假装他们从事的活动并不完全是他们所参与的活动。 SUNAT 在电子发票方面取得了长足的进步，其覆盖范围将很快达到 NRUS 的门槛，即 23 个税收单位 (Unidades Impositivas Tributarias – UIT)。出于这个原因，目前不建议提高门槛，特别是如果纳税人高于但接近这个金额也不会花费国库（fisco），因为秘鲁的 IGV 抵免额仅退还给出口商。此外，NRUS 阈值接近广泛样本国家/地区的 IGV 阈值平均值。更大的改革努力必须集中在另外两个简化的制度上，即特别所得税制度 (Régimen Especial de Renta –RER) 和微型和小型企业税收制度 (Régimen MYPE Tributario – RMT)，均对自然人和法人开放。年销售额高达 1,700 UIT（210 万美元）的纳税人可以访问 RMT，并拥有大约 700,000 名活跃的纳税人。根据 RER，其自身的上限为 125 UIT（每年约 155,000 美元），按总收入支付 1.5% 的税率，1这样，每个具有较高利润率（即销售额的 5% 以上）的纳税人都在该制度下征税，而不是选择对利润适用更高税率的一般制度或 RMT。细分业务并从 RER 中受益的动机尤其强烈。这一制度还抑制了经济正规化的努力，因为包括工资在内的商业成本和费用没有被扣除。尽管大多数分析家都注意到了这个问题，但并非所有人都建议取消这一制度。代表团认为这是必要的，应该由一种对纳税人的净收入基础征税但基于现金流量计算的制度取代它，这具有其他优势。RMT 只是给予那些已经在一般制度下的人的税率优惠，允许他们在前 15 个 UIT 的净收入中享受 10% 的边际税率。这将纳税人从一般制度转移到成本较低的制度，但由于所谓的优势，没有设法吸引来自非正规部门或 RER 的人。1这个术语被宽松地用来表示扣除前的收入。根据法律规定，“净收入”是总收入减去退款、奖金和折扣。 9税收的渐进性。因此，建议取消这一制度，并在 NRUS 和一般制度之间建立一个“中间”制度，包括目前在 RER 下的所有纳税人和大多数在 RMT 下的纳税人。这种中间制度的门槛可能是 150 UIT，其中现金