秘鲁：技术援助报告——关于 2022 年税收改革的建议：采矿业财政制度、资本收益和数字服务的 IGV

秘鲁基金组织第 22/82 号国别报告2022 年 3 月技术援助报告——关于 2022 年税收改革的提案——采矿业财政制度、资本收益和数字服务的 IGV这份关于秘鲁的技术援助报告文件由国际货币基金组织的一个工作人员团队编写。它基于 2021 年 12 月完成时可用的信息。本报告的副本可从以下网址向公众索取国际货币基金组织 出版服务邮政信箱 92780 华盛顿特区 20090 电话：(202) 623-7430 传真：(202) 623-7201电子邮件：publications@imf.org 网址：http://www.imf.org 价格：每份印刷版 18.00 美元国际货币基金组织华盛顿特区© 2022 国际货币基金组织 F I S C A L A F F A I R S D E P A R T M E N T秘鲁2022 年税制改革提案：采矿业财政制度、资本收益和数字服务的 IGVRoberto Schatan、Eduardo Camero、Juan Carlos Guajardo、Victor Mylonas 和 Ricardo Villalobos技术报告2021 年 12 月 内容缩写6 前言7 执行摘要8I.介绍13II.矿业部门的财政制度14A.在秘鲁采矿14B.秘鲁矿业财政制度的近期历史17C.矿业财政制度评估18D.秘鲁矿业财政制度的 FARI 分析22E.秘鲁和其他矿业国家矿业财政制度的比较 FARI 分析 24F.秘鲁政府正在考虑修改矿业财政制度的替代方案28G.适用于秘鲁采矿的其他税收方面40H.其他矿业国家的财政参数41III.资产增值税47A.介绍47B.租金收入50C.资本收益53D.股息60E.利息和债务工具67IV.IGV 数字服务70A.介绍70B.国际惯例70C.SUNAT 求婚71参考80盒子1.采掘业财政制度分析 (FARI)182.版税底限适用于哪些营业利润率水平？333.基于其他矿业国家利润的矿业税444.秘鲁应缴纳所得税的收入（定居者）——按类别475.在股票市场出售股份的税收57数字1.2005-2018 年外商直接投资152.2009-2020 年采矿业就业情况153 43.2005-2020 年采矿特定税的征收164.采矿业的总收集165.特许权使用费和 SMT 边际费率和有效费率206.征收、政府参与和投资回报率237.项目盈利能力变化导致的税收负担变化248.平均有效税率：秘鲁和其他国家269.不同项目盈利能力下未贴现税负的变化2710.资产折旧概况、所得税基础和所得税征收2911.征收、政府参与和投资回报率3012.特许权使用费变更后对税收负担和投资回报的影响和 SMT 基地3113.不允许从所得税基础中扣除特许权使用费和 SMT 的影响3114.提高版税底线的效果3215.一揽子措施的效果3416.平均有效税率：秘鲁和其他国家，不同的制度3417.不同项目盈利能力下未贴现税负的变化3518.新版税和SMT参数设置的边际费率和有效费率3619.版税下限在各种经营利润率水平上的应用3620.不同场景下修改版税和SMT参数的效果3721.平均有效税率：秘鲁和其他国家，不同的制度3822.AETR 随项目盈利能力的变化而变化3923.2020年自然人总收入中的资本收入4824.2020 年第一类和第二类总收入的 AER5025.2020 年第一类所得税 AER 和与第五类税率的一致性5226.BVL：年度交易量 - 可变收入，2003-202058表格1.2019年广义政府税收总收入132.中央政府税收133.秘鲁在 2020 年世界矿业生产排名中的位置154.秘鲁固定资产折旧率195.秘鲁矿业税制度要素概要226.FARI 分析中模拟的财政制度227.比较组中的铜生产国258.矿业国家企业所得税的主要特点439.财政费用支付的限制扣除规则4510.采矿活动的特许区付款4611.2020年按收入范围划分的资本收入分布4812.所得税收入，按类别4913.资本收益所得税——（居民）法人，2021 年5414.2021 年企业所得税和股息预扣税（居民和条约）6115.2017-2020 年公司股息分配64 516.选定的国家：公司之间的股息分配税65附件I.第三章的背景资料74II.矿产价格、成本和生产假设78 缩写AER 平均有效率AETR 平均有效税率B2B 企业对企业B2C 企业对消费者BVLBolsa de Valores de Lima（利马证券交易所）TSCConvenio de Estabilidad Tributaria（税收稳定协议） CIAT 美洲税务管理中心扣除利息、税项、折旧和摊销前的 EBITDA 收益 GDP 国内生产总值SMLGravamen Especial a la Minería（特殊采矿税） IDB 美洲开发银行IGVImpuesto General a las Ventas（一般销售税）国际货币基金组织国际货币基金组织红外Impuesto a la Renta（所得税）伊坦Impuesto Temporal a los Activos Netos（净资产临时税）JBI Jurisdicción de Baja Imposición（低税管辖区）LIBOR 伦敦银行同业拆借利率轻型货车Ley del Impuesto General a las Ventas（一般销售税法）红外光谱Ley del Impuesto a la Renta（所得税法）LP 法人MEFMinistryio de Economía y Finanzas（经济和财政部） METR 边际有效税率米拉Mercado Integrado Latino Americano（拉丁美洲综合市场）摩根士丹利资本国际摩根士丹利综合指数NP 自然人净现值净现值经合组织经济合作与发展组织PTUParticipación de los Trabajadores en las Utilidades（员工利润分享）中国人民大学Registro Único de Contribuyentes（唯一纳税人登记处）苏纳特Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria（国家海关和税务总局监督）薄层色谱Tratado de Libre Comercio（自由贸易协定）工学院Unidad Impositiva Tributaria（税收单位）美国美国增值税增值税WBG 世界银行集团6 7前言应秘鲁经济和财政部（MEF）的要求，国际货币基金组织（IMF）财政事务部（FAD）于2021年11月15日至26日执行了远程技术援助任务，分析该国税收制度的某些方面。讨论主要涉及采矿业的财政制度、资本收益征税以及增值税在数字服务中的应用。该任务由 Roberto Schatan（FAD 和任务负责人）、Eduardo Camero（FAD）和 Juan Carlos Guajardo、Victor Mylonas 和 Ricardo Villalobos（外部顾问）组成。代表团会见了经济和财政部长佩德罗·弗兰克（Pedro Francke）和经济部副部长亚历克斯·孔特雷拉斯（Alex Contreras）。它与 MEF 技术团队举行了多次会议，由政府收入政策总干事 Marco Camacho、经济情报和税收优化主任 Miryam Yepes、收入和资产主任 Zulema Calle、消费和税收主任 Irene Gonzales 领导。对外贸易，以及 MEF 顾问 Eduardo Sotelo。部长顾问 Jose de Echave 出席了关于采矿业财政制度的会议，阿曼多·门多萨和维克多·托雷斯。以国家战略和风险主管 Palmer de la Cruz 为首的国家海关和税务总局 (Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria –SUNAT) 各部门的官员也参加了各种会议。观察员出席了多次会议，其中包括国际货币基金组织西半球部高级经济学家路易莎·查里和世界银行工作人员。代表团还会见了矿业部官员、矿业总干事阿尔弗雷多·罗德里格斯和推广主任沃尔特·桑切斯。最后，代表团会见了国家矿业、石油和能源协会 (Sociedad Nacional de Minería, Petroleo y Energía – SNMPE) 的代表、利马证券交易所的高管以及安永和普华永道的税务专家。代表团感谢当局的广泛友好合作。 8执行摘要2021 年 10 月，MEF 要求国会授权就税收问题立法，目的是增加税收，并通过增加秘鲁税收制度的累进性来实现。 MEF 正在制定的倡议包含（目前暂定）大约 40 项具体措施——一些是行政措施，另一些与税收政策有关——MEF 希望这些措施作为一个整体能够为财政部带来额外收入。许多措施（包括与采矿业有关的措施）的税收影响尚未估计，而有计算的措施估计会带来略高于 GDP 1% 的收入。鉴于秘鲁的税收水平较低，无论是相对于其自身的历史趋势还是与该地区其他国家的历史趋势相比，拟议的改革预计将征收的税额是适度的。然而，通过提高累进性来增加税收似乎是正确的做法。MEF 向 IMF 征求意见，以制定税收改革计划的三个重要方面：(i) 采矿部门制度； (ii) 资本收益所得税； (iii) 进口数字服务的增值税。秘鲁是一个卓越的矿业国家，该部门为该国的公共财政做出了重大贡献，占 GDP 的 1% 至 3%。对行业产生的经济租金征税的可能性，尤其是在矿产价格上涨的时期，与维持大规模外国投资的竞争机制之间的平衡尤其微妙。本报告的第一章准确地研究了秘鲁代表性采矿项目的利润税负与其他铜采矿业发达的国家的相同项目的比较。这种方法用于模拟政府正在考虑的各种财政制度变化对秘鲁与其矿业竞争对手的相对地位的影响，承认税收负担只是秘鲁作为矿业投资目的地竞争力的决定因素之一.本次审查的一个重要发现是，秘鲁目前的财政制度具有竞争力，主要是由于使用了特定的以利润为基础的税收。考虑到典型大型铜项目向工人支付的利润分成，未贴现的总税收压力（或有效税负）为利润（现金流）的 41.7%。这包括该行业的公司支付的缴款范围，例如所得税、股息预扣税、特许权使用费、特别采矿税和员工利润分享（这在公司的税收负担和达到的税收征收之间形成了一个楔子）国库）。这一百分比在可比国家组中 15 个财政制度样本的中间范围内。这种比较的一个相关点是秘鲁的税收负担高于智利（其在铜项目中最接近的竞争对手）。 9第二个关键点是，该制度允许一些（适度的）空间来增加该部门的税收负担，而不会失去国际竞争力。然而，这种增加发生的方式非常重要。对于政府提出的改革而言，同样重要的是不要改变秘鲁相对于竞争对手的税收负担排名。本次推荐报告是，仅应（适度）改变基于营业利润（特许权使用费和特别采矿税）的征收率。不建议通过限制固定资产折旧的扣除或取消所得税基础中的特许权使用费扣除来改变这些征税的基数。建议在所得税基础上维持勘探费用的即时扣除。如果决定提高特许权使用费下限（按总收入的百分比计算），建议提高幅度适中，在任何情况下不得超过 1 个百分点。任何高于此的因素都可能导致税收负担突然增加，从而导致适用于极少数公司的营业利润累进税率。还可以考虑略微提高特别采矿税的边际税率，从而使系统更先进。该报告提供了这方面的各种情景。报告的第二章讨论了加强资本利得税的各种选择制度（第一类和第二类收入）。与适用于就业收入的税收制度相比，资本利得税制度通常不那么繁琐，以解决资本流动问题并减轻与企业所得税相结合时对投资者利润的影响。然而，税收制度还必须考虑公平因素。秘鲁的收入和资本收益高度集中在高收入人群中。一个广泛的 SUNAT 样本显示，报告收入超过 40 个税收单位（Unidades Impositivas Tributar