国会研究服务部-临时个人税收规定（英文）-2021.4-16页

临时个人税收规定（“税收扩展器”）2021年4月26日国会研究处https://crsreports.congress.govR46772 R467722021年4月26日协调员Molly F.Sherlock公共财政专家Jane G. Gravelle，协调员经济政策高级专员马克·P·凯特利经济学专家肖恩·洛瑞（Sean Lowry）公共财政分析师格兰特·德里森公共财政专家临时个人税收规定（“税收延期”）2020年到期的九项临时个人所得税规定由2020年《纳税人确定性和灾难性税收减免法》（作为《 2021年合并拨款法案》 EE部制定）（P.L。116-260）进行了扩展或永久化。法律废除了一项附加条款，同时修改了相关的永久性条款。过去，国会定期采取措施延长过期或过期的临时税收规定。这些规定通常称为“增税剂”。 P.L.所做更改的摘要下面提供了116-260。延长至2021年底过去已延长的两项规定已延长至2021年：抵押保险费扣除；和健康保险税收抵免。最初于2020年在《冠状病毒援助，救济和经济安全（CARES）法》（P.L.116-136）中制定的三项规定延长至2021年：非项目者的慈善扣除；逐项增加的慈善扣除的收入上限提高了；和灵活的支出帐户结转，中期选举和其他灵活性。延长至2025年底两项规定延长至2025年：雇主不支付学生贷款；和已取消抵押贷款债务的免税额。学生贷款条款是在《 CARES法》中制定的。 概括永久变化两项规定已成为永久性规定：扣除医疗费用的下限为7.5％；和给志愿消防员和紧急医疗响应者的好处。一项规定被废除，但对相关规定作了修改以使这些人受益：取消了对合格学费和相关费用的在线扣除，同时提高了教育税收抵免的收入淘汰水平。本报告提供了有关个人所得税规定的背景信息，这些规定已被2021年《综合拨款法》扩展，永久或替代。有关扩展剂的其他报告，请参见CRS报告R46627，2020年到期的税收条款（“税收延期者”），作者：莫莉·S·洛克（Molly F. Sherlock）；CRS报告R46451，Molly F. Sherlock，Margot L. Crandall-Hollick和Donald J. Marples于2020年，2021年，2022年和2023年到期的能源税规定（“税收补充剂”）；和CRS报告R46271，2020年，2021年和2022年到期的营业税规定（“税收补充剂”），由Molly F. Sherlock协调。国会研究处 临时个人税收规定（“税收延期”）内容简介1个人“税收补充剂”规定于2021年到期2抵押保险保费扣除额2符合条件的个人的健康保险费用抵免额4CARES法案和与COVID相关的规定在2021年到期5非项目人员可扣除的慈善捐款5慈善捐款限额的提高5灵活的支出帐户结转6《个人CARES法案》和“税收延长”规定将于2025年到期7排除学生贷款的雇主付款7已取消抵押债务的免税8P.L.中永久规定的“税收补充剂”个别规定116-260 ..................................................................................................9医疗费用扣除调整后总收入（AGI）底限为7.5％9Benef为志愿者消防员和紧急医疗服务回应者 .................................................................................................11废除和替代条文11合格学费和相关费用的在线扣除：废除，取而代之的是更高的淘汰量信用 ..........................................11线以上扣除11终身学习学分12桌子表1. P.L.中的临时个人准备金的估计成本116-260 2联络人作者信息13国会研究处 临时个人税收规定（“税收延期”）国会研究处1介绍从历史上看，国会定期采取行动来延长过期或过期的临时税收规定。1总的来说，这些临时税收规定通常被称为“增税措施”。有25项临时税收规定，包括个人税和商业税，计划于2021年底到期，另外的税项计划在接下来的几年内到期。本报告讨论了个人所得税的过期规定，包括在最近的税收扩展法案，2020年《纳税人确定性和灾难税减免法》（作为2021年《综合拨款法案》 EE部门颁布）中永久性规定的过期规定。116-260).本报告中讨论的五项规定将于2021年底到期。过去，其中的两项规定已作为增税措施的一部分进行了扩展：（1）抵押贷款保险费的扣除； （二）健康保险费用的税收抵免。最早在《冠状病毒援助，救济和经济安全（CARES）法》（P.L. 116-136）中制定并原定于2020年到期的三项规定已延长至2021年：（1）非项目者的慈善扣除； （2）增加扣除慈善捐款的收入限额（针对逐项征收者）； （3）具有将弹性支出帐户中的金额结转到下一年的能力。其他规定定于2025年到期。2一种是对已取消抵押贷款债务的排除，这已作为过去的税收延长法案的一部分进行了扩展。 2020年《 CARES法》规定，某些雇主为学生贷款支付的款项也被排除在2025年之前。其他临时条款在P.L.中已永久化。 116-260：（1）医疗费用扣除调整后的总收入底限为7.5％； （2）不包括某些州和地方退税的收入以及对志愿消防员和紧急医疗响应者的报销。取消了合格学费和相关费用的上述扣除额，该额度过去曾作为增税剂而延长，但随着收入限额的增加而逐步取消，以逐步淘汰终身学习学分（LLC），以提高税收抵免额。教育。2020年《纳税人确定性和灾难税减免法》（P.L. 116-260）制定的延期，转换为永久性规定或废除和修订相关规定的估计成本提供于表格1.1有关延税剂的概述，请参阅Molly F. Sherlock撰写的CRS报告R46627，《 2020年税收规定过期》（“延税剂”）。2本报告讨论了以前的税收扩展立法中的规定，以及《 CARES法》中所包含并随后扩展的临时性规定。该报告未包含对个人所得税系统的许多临时修改，这些修改是2017年税收修订（《减税和就业法》； PL 115-97）的一部分，原定于2025年到期。有关信息，请参阅CRS报告R45092，《 2017年税法修订（PL 115-97）：与2017年税法的比较》，由莫莉·F·夏洛克和唐纳德·J·马普莱斯协调。 临时个人税收规定（“税收延期”）国会研究处2表1. P.L.中的临时个人准备金的估计成本116-260（十亿美元）条款延伸长度P.L.中的延期费用116-260抵押保险保费扣除额1年$0.2于12/31/2021到期健康保险税收抵免1年(*)于12/31/2021到期可扣除的某些慈善捐款1年$2.9非项目化器于12/31/2021到期增加慈善捐款限额1年$0.6于12/31/2021到期灵活的支出帐户结转于2020年和2021年生效$0.1排除学生贷款的雇主付款5年$3.4于12/31/2025到期取消的抵押债务免税5年$2.8于12/31/2025到期医疗费用扣除调整后的总收入底限为7.5％永恒的$32.9对志愿消防员和紧急医疗响应者的好处永恒的$0.7废除合格学费和相关费用的在线扣除以及信贷收入淘汰的增加实质性修改；永恒的$5.9来源：联合税收委员会，规则委员会第116-68号印刷品中所含收入规定的预算影响估计，“ 2021年合并拨款法”，2020年12月21日，JCX-24-20。笔记：（*）少于5,000万美元。成本估算是在10年预算期内（FY2021-FY2030）的估计收入减少。个人“税收补充剂”规定于2021年到期抵押保险保费扣除额3传统上，逐项列出税收减免的房主能够扣除抵押贷款支付的利息以及所支付的任何财产税。从2007年开始，由于对2006年税收减免和医疗保健法（P.L. 109-432）中包含的条款进行了更改，房主还可以扣除合格的抵押保险费。具体来说，房主可以有效地将合格的抵押保险费作为抵押利息，从而使得如果房主逐项列出并且房主的调整后总收入低于某个阈值（单身人士为55,000美元，并且已婚夫妇共同申报的费用为$ 110,000）。最初，扣除额仅适用于2007年，3《国内税收法》第163（h）（3）（E）条。 临时个人税收规定（“税收延期”）国会研究处3但是它被扩展了好几次。根据《 2021年合并拨款法案》 EE部颁布的2020年《纳税人确定性和灾难税减免法》，该抵扣期延长至2021年12月31日。与2017年相比，各个年龄段的纳税人都不太可能要求抵扣抵押贷款保险费，这是因为2017年税收修订版的其他规定，即众所周知的《减税和就业法》（TCJA; P.L. 115-97）。具体而言，该法律包括较高的标准扣除额（部分是为了消除个人豁免权而做出的折衷），以及对州和地方税额的扣除额设置了上限。这些变化导致项目细目的数量预期从个人所得税申报表的约三分之一减少到八分之一（12％）。4扣除抵押贷款保险费的理由是，它有助于促进房屋所有权，并因此有助于在2007年12月至2009年6月的大萧条之后恢复住房市场。人们通常认为，房屋所有权可以给社会带来某些好处，例如更高的财产价值，更低的犯罪率和更高的公民参与度。房屋所有权还可以促进收入和财富的更平均分配，并建立更大的个人财务保障。此外，房屋所有权可能对生活条件产生积极影响，这可能导致更健康的人口。关于第一个理由，尚不清楚抵押贷款保险费的扣除是否会影响房屋拥有率。经济学家已经确定，与购房相关的高交易成本（主要是由于首付要求，但也有交易成本造成的）是住房所有权的主要障碍。5扣除保险费的能力不会降低这一障碍-如果借款人的首付少于20％，则大多数贷方都将需要抵押保险，而无论保险费是否可扣除。但是，扣除额可以使购房者借更多的钱，因为他们可以扣除较高的相关保费，因此可以支付较高的住房付款。关于第二个理由，也不清楚是否仍需要扣除抵押贷款保险费以帮助房地产市场的复苏。根据S＆P CoreLogic Case-Shiller美国国家综合指数，自大萧条以来，自市场触底以来，房价普遍上涨。6此外，目前的可用住房库存略低于历史水平。7这两个指标都表明市场比该规定颁布时要强大。经济学家指出，自有住房已经通过税收和非税收计划得到大量补贴。在一定程度上，自住房被过度补贴，这可能是42021年12％的估算来自联合税收委员会，《联邦税收体系于2021年生效》，JCX-18-21,2021年4月15日，https：//www.jct.gov/publications/2021/ jcx-18-21 /。5例如，参见Peter D. Linneman和Susan M. Wachter，“借用限制的影响”，《美国房地产和城市经济学协会杂志》，第1卷。 17号4（Winter 1989），第389 -402页； Donald R. Haurin，Patrick H. Hendershott和Susan M. Wachter，“借贷限制和年轻家庭的任期选择”，《住房研究》，第1卷。 8号2（1997），第137-154页；和Mathew Chambers，Carlos Garriga和Donald Schlagenhauf，“住房所有权率变化的会计”，《国际经济评论》，第1卷。 50，不。 3（2009年8月），第677-726页。6标普道琼斯指数，S＆P CoreLogic Case-Shiller美国国家房价NSA指数，取自圣路易斯联邦储备银行FRED，https：//fred.stlouisfed.org/series/CSUSHPINSA,2020年2月25日。7美国人口普查局和美国住房与城市发展部，“美国房屋的每月供应量”，从圣路易斯联邦储备银行FRED检索，https：//fred.stlouisfed.org/series/ MSACSR 。 临时个人税