中国居民赴格鲁吉亚投资税收指南

格鲁吉亚经济概况

• 经济发展：2024年格鲁吉亚名义GDP为919亿拉里，实际增长率9.4%。政府预算收入约257亿拉里，支出约218亿拉里。对外贸易额235.46亿美元，同比增长8.53%。外汇储备33.97亿美元，通货膨胀率1.1%。
• 支柱产业：批发零售业、农林业、旅游业、金融保险业。
• 经贸合作：与中国、欧盟、美国等签订自由贸易协定。2024年吸引外国直接投资13.33亿美元，英国为最大投资来源国。
• 投资政策：外国投资需向国家投资局申报登记，禁止投资武器、赌博等行业，鼓励基础设施、制造业、农业投资。设有4个免税工业区，对区内企业免征企业所得税等。

格鲁吉亚税收制度简介

• 税制综述：属地原则为主，企业所得税体现属人原则。主要税种包括企业所得税（15%）、个人所得税（20%）、增值税（18%）、关税、消费税、财产税、土地税等。
• 最新税制变化：非居民企业向居民企业转让资产免税政策。
• 企业所得税：居民企业就全球所得纳税，非居民企业就来源于格鲁吉亚的所得纳税。新税制下，企业仅在利润分配时纳税。
• 个人所得税：居民纳税人就来源于格鲁吉亚的所得纳税，非居民纳税人就境内所得纳税。
• 增值税：对销售、进口货物或提供劳务的增值额征收，标准税率为18%。
• 关税：进口关税0%、5%、12%，出口关税为0%。
• 消费税：对特定产品征收，税率每单位0.15拉里至400拉里。
• 财产税：企业财产税税率不超过1%，个人财产税根据家庭年收入情况征收。
• 土地税：基于土地面积和地方系数征收。

税收征收和管理制度

• 税收管理机构：财政部下属税收及海关政策司、税收服务局。
• 居民纳税人：税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税务检查、税务代理等。
• 非居民纳税人：适用居民企业征管规定，需就来源于格鲁吉亚的所得缴纳企业所得税。

特别纳税调整政策

• 关联交易：关联关系判定标准、关联交易类型、关联申报管理。
• 同期资料：企业需准备转让定价同期资料。
• 转让定价调查：基于独立交易原则，采用多种方法评估关联交易。
• 预约定价安排：金额超过5,000万拉里的关联交易可申请预约定价安排。
• 受控外国企业、成本分摊协议管理、资本弱化：格鲁吉亚无相关规定。

中格税收协定及相互协商程序

• 中格税收协定：涵盖所得和财产避免双重征税，已与58个国家或地区签订。
• 适用范围：主体范围、税种范围、领土范围。
• 常设机构的认定：企业进行全部或部分营业的固定营业场所。
• 不同类型收入的税收管辖：不动产所得、营业利润、海运和空运、联属企业、股息、利息、特许权使用费、财产收益、独立个人劳务、非独立个人劳务、董事费、艺术家和运动员、退休金、政府服务、教师和研究人员、学生、其他所得。
• 格鲁吉亚税收抵免政策：企业境外所得税收抵免，饶让条款。
• 无差别待遇原则：缔约国一方居民在另一方享受无差别待遇。
• 在格鲁吉亚享受税收协定待遇的手续：开具《中国税收居民身份证明》，审批制。
• 中格税收协定相互协商程序：启动程序、受理程序、法律效力。
• 中格税收协定争议的防范：建立税务风险控制机制，了解协定和当地税法，加强沟通，寻求专业人士帮助。

格鲁吉亚投资可能存在的税收风险

• 信息报告风险：登记注册制度、信息报告制度。
• 纳税申报风险：设立子公司、分公司或代表处、取得与常设机构无关的所得。
• 调查认定风险：关联交易。
• 享受税收协定待遇风险：未开具《中国税收居民身份证明》、未享受税收协定待遇、享受协定待遇受阻。
• 其他风险：政策变化快、投资合作伙伴选择、业务操作规范、环保问题、支付条件、工会关系、风俗习惯等。