跨境税务调查和争议

在严格的税收审查时代保持领先 2024 年 12 月 Welcome 税务调查是在上升 - 和赌注比以往任何时候都高。欧洲各地的当局美国正在崛起仔细检查 ， 使其必须被告知和准备。 在这种背景下，了解税务调查和纠纷的实际运作方式及其可能带来的后果比以往任何时候都更加重要。企业越来越将其视为战略决策的核心要素。 在本指南中，我们解答了关于欧洲和美国九个司法管辖区复杂税制框架下的关键问题。这些问题涵盖了从税务机关权力到潜在的刑事责任等多个主题，并突出了每个司法管辖区常见的争议和趋势。此外，我们还提供了一份问题清单，以帮助您通过与当地税务顾问合作，在其他司法管辖区获得类似的洞察。 我们希望本指南能为您提供有价值的参考。如果您需要更多资料或希望就这些话题进行更深入的讨论，请随时联系我、附录中列出的同事或您通常的富而德联系人。 欢迎阅读我们2024版跨境税务调查与争议指南。本指南深入探讨了欧洲和美国复杂的税务环境，帮助您预见潜在挑战、了解风险并自信应对。 目前，大规模的税务调查和争议正在上升，这主要是由于政府需要增加收入而无需增加工薪阶层的税负。因此，税务机关在涉及大型企业的税务审计和评估中采取了更为坚定的立场——这一趋势预计将持续下去。围绕转让定价和税务结构的复杂审计变得越来越频繁，同时对内部融资安排、高管薪酬和并购交易的审查也更加严格。随着国际上分享的纳税人信息量不断增加，溢出争议的风险也在上升，而随着税务机关变得更加诉讼倾向，达成和解也越来越困难。 海伦 · 布坎南Freshfields 全球税务争议实践负责人 T+44 20 7936 4000Ehelen. buchanan @ freshfields.com Contents 奥地利 Katharina Kubik 和 Dominic Krenn 奥地利 1. 哪种类型的税务纠纷最常见 ， 纳税人应该注意哪些趋势 ？ 然而，如果纳税人想要主张一项权利（例如，抵扣商业费用），他们将被迫提供所有必要的文件以证明该权利的存在，这可能包括敏感信息。 最常见的奥地利税务争议涉及所得税、公司税和增值税。此外，由于税务审计（例如，对集团内部交易的独立交易性质、实体分类为企业家/低风险实体的认定）引发的转让定价争议有所增加。因奥地利预扣税索赔产生的争议也有所上升（例如，对没有法律依据而获得的奥地利预扣税退税）。 税务机关可以在认为存在偷税或欺诈证据的情况下对场所进行搜查。此外，根据欧洲法规和指令，纳税人可能还需要遵守主动披露的要求。 3. 展开税务审计 / 查询和提出上诉的相关适用时限是什么 ？ 随着各国越来越多地利用自动交换信息来揭露未申报的离岸资产或收入，预计在未来一段时间内将出现关于混合错配、利息支付税前扣除以及利润转移等方面的诸多争议。 税务审计的开启时间原则上是从提交税表年度结束后的五年内。在此期间，税务局可以通过采取延期措施（例如，向提供信息的人进行询问、要求提供更多资料）将时间延长直至达到绝对时效限制，即十年。税务审计在发出（修订后的）税评估时结束。 此外，全球最低税已经在奥地利法律中得到引入，这可能会在未来对纳税人带来挑战。奥地利的纳税人还应关注经合组织和欧盟层面其他发展可能带来的潜在挑战（例如全球流动性的发展或欧盟扣缴税程序规则的变化）。 如果纳税人希望挑战税务机关发出的税款评估，必须在收到决定之日起的一个月内向联邦税法院提起上诉（尽管在纳税人能够可信地证明延期理由正当的情况下，该时限可以延长）。如果纳税人在此期限内未提起上诉，税款评估将变得最终且具有约束力。 2. 税务机关有哪些权力要求纳税人披露信息 ？ 奥地利税务当局拥有广泛的权力，要求纳税人披露信息以验证税收合规情况。税务当局可以要求纳税人提供与税收评估相关的信息和文件（例如财务报表、发票、合同、银行对账单和其他记录）。 4. 在税务争议到达法院之前 ， 必须遵循哪些程序 ？ 上诉应提交给联邦税务法院，但必须提交给相应的税务办公室。然而，原则上提起上诉不会伴随额外的披露要求。 奥地利税务当局还可以通过审查账簿和记录、访谈员工、要求第三方提供信息以及检查场所来核实纳税人提交的纳税申报表的准确性。作为税务审计或调查的一部分，税务当局可以请求访问软拷贝数据，包括电子记录和文件。如果此类数据与税收评估相关，纳税人必须提供此类数据的访问权限。 称职的税务机关将作出初步上诉决定，对该纳税人提出的上诉进行裁决。如果纳税人不接受初步上诉决定，必须在一个月内向称职的税务机关提交请求，要求将上诉移交给联邦税务法院。称职的税务机关随后必须将上诉提交给联邦税务法院，并附上移交通知，在该通知中可以重复和补充其论点。如果纳税人在时限内未提交请求，则初步上诉决定将成为最终且有约束力的决定。 原则上 ， 如果文件与诉讼无关或敏感 ， 纳税人可以拒绝提交。 奥地利 纳税人无需在提起上诉前支付奥地利税务当局评估的税款。然而，提起上诉并不会阻止税款成为应缴税款。如果希望暂停征收，必须单独提交暂停征收申请。若上诉看来没有希望、所涉税款与纳税人的异议无关或纳税人行为旨在损害税款的可征性，则暂停征收不予批准。 另一方面，刑事处罚针对的是更为严重的违法行为，如税务欺诈或逃税等。这些处罚可能包括罚款、监禁或两者兼有，具体取决于违规行为的严重程度。所施加的处罚水平将取决于多个因素，包括不当行为的程度和涉及的税款金额。例如，故意的税务欺诈或逃税通常会导致比无意的错误或遗漏更高的处罚。 然而，主动披露自愿提供的信息可以减轻或减少处罚。如果满足了有效主动披露的法律要求，税务机关通常没有裁量权。 5. 哪些法院与税务纠纷相关 ？ 奥地利的税务法院设有两级。在一审中，联邦税务法院对上诉作出决定。随后，在收到决定之日起六周内，纳税人和有管辖权的税务机关均可向最高行政法院提起上诉，作为终审法院。如果在此期限内未提出上诉，该决定将最终且具有约束力。 7. 纳税人能否与税务机关达成庭外和解？ 奥地利税法一般不提供通过法院外和解解决纳税人与税务当局之间纠纷的可能性，也没有单方替代争议解决方式。ADR)可用选项。 最高宪法法院还拥有税务事项的管辖权，但在例外情况下才会被召集（例如，关于法律有效性和基本权利侵犯的问题）。纳税人可以选择同时向最高行政法院和最高宪法法院上诉，或者在最高宪法法院驳回或撤销上诉的情况下，结合申请将案件分配给最高行政法院。 8. 税务机关可以对纳税人追究刑事责任吗 ？ 奥地利税务当局可以对违反税法的纳税人追究刑事责任。在奥地利，税务犯罪被划分为行政违规和刑事违规两类。行政违规通常会导致罚款、利息或附加费，而刑事违规则可能导致罚款、监禁或两者兼有。 最高行政法院和最高宪法法院作为终审法院，有义务将关于解释欧盟法律的问题提交给欧洲法院，而联邦税务法院作为一审法院则没有此义务。 关键的奥地利刑事税务犯罪包括逃税和税务欺诈。逃税涉及未申报或未支付应缴税款。税务欺诈涉及故意提供虚假信息或隐瞒信息以逃避税款。 6. 税务机关可以施加罚款吗 ？ 如果是 ， 如何计算这些罚款 ？ 奥地利税法还规定了雇主对其员工犯罪行为的代为责任。在某些情况下，雇主可能因员工的税务犯罪行为而承担刑事责任。 奥地利税务当局可以对各种类型的违规行为处以罚款，包括行政罚款和刑事罚款。 在实践中，奥地利对税务犯罪的刑事调查并非常规程序，通常倾向于采用行政程序。然而，如果税务机关认为纳税人涉嫌犯有刑事罪行，可以启动刑事程序。此外，每份税务审计报告都会与奥地利税务机关内的财政犯罪部门共享。 行政罚款通常针对行政违规行为，如未按时提交税务申报表或缴纳税费等情况。这些罚款根据违规行为的严重程度和应缴税款金额的不同而有所差异。例如，未能按时提交税务申报表可能会被处以最高相当于所欠税款10%的罚款，而未能按时缴纳税费则可能每月被处以最高相当于所欠税款2%的罚款。 奥地利 行政程序和刑事程序是分开的，如果启动，纳税人需要分别应对这两种程序。然而，这两种程序之间存在相互依存关系，从一种程序中获得的证据可以在另一种程序中使用，前提是不存在禁止使用该证据的相关法律规定。 10. 关于将税务纠纷诉诸法院 ， 纳税人还应该知道什么吗 ？ 口头听证会通常在联邦税务法院和最高行政法院举行时都是公开进行的。虽然最高行政法院的判决必须在网上公布，但联邦税务法院的判决并不一定需要在网上公布。在两种情况下，纳税人的姓名都不会披露（即任何公布都是匿名的）。 9. 税务机关如何与外国同行和其他机构或当局互动 ？ 税务纠纷的可能时间线会根据案件的复杂性和相关法院或法官的工作量而有所不同，但通常情况下，案件从开始到解决可能需要几个月到几年的时间。 奥地利税务机关可能与其他奥地利政府机构合作，例如调查和起诉税务犯罪。 联邦税法院的听证会通常免费进行，纳税人可以自行代表（尽管公司纳税人自行代表的情况极为罕见）。此外，纳税人（包括个人和法人）可以申请法律援助，这包括免费代理。 奥地利也是国际税务合作的积极参与者，并已与多个国家签署了多项涉及自动交换税务信息和税务事项相互协助的协议。这包括《关于税收事项相互行政协助的公约》，该公约提供了税务信息交换、联合审计及其他形式合作的框架。 在最高行政法院的诉讼中，纳税人必须由税务顾问/审计师或律师代表；而在最高宪法法院的诉讼中，只能由律师代表。此外，在两院的诉讼中均需支付当前为240欧元的提交费用。然而，败诉方需向胜诉方赔偿固定金额（相对较小）的费用，这些金额由法律规定（前提是胜诉方在上诉时请求赔偿）。另外，纳税人可以申请法律援助，这包括免费的法律代表服务。 在实践中，奥地利税务当局经常与外国同行在调查和审计方面进行合作，特别是在涉及疑似跨境避税或逃税的情况下。联合审计可能涉及多个国家的税务机关共同调查特定纳税人或行业。 在与外国税务当局发生纠纷的情况下，奥地利通过相互协商程序（Mutual Agreement Procedures, MAP）机制来解决这些问题。MAPs：双方均根据双重征税条约和欧盟争端解决指令进行。相互协商程序（MAPs）旨在解决因解释或执行双重征税条约而产生的国家间纠纷。遇到外国税务机关争议的纳税人可以请求奥地利税务当局协助启动MAPs。MAPs可能继续进行仲裁程序。 比利时 尼古拉斯 · 范 · 罗布洛克、马克西姆 · 伍伊茨和亚历山德罗 · 瓦洛 比利时 1. 哪种类型的税务纠纷最常见 ， 纳税人应该注意哪些趋势 ？ 在 BTA 范围内和 / 或 BTA 对受益于某些税收制度的纳税人群体的评论) 。 复杂的税法、不断上升的税收合规要求以及BTA（比利时税务机关）常常采取较为激进的态度意味着我们预计未来几年纳税人将继续面临比利时的税务挑战。 通过应用 “一般反避税规则 ” 来解决各种税收优化结构 （GAAR) 是比利时税务局反复关注的话题 (BTA). 尽管高效的比利时提前税收裁定程序能够为纳税人提供关于反滥用条款（GAAR）适用性的先前法律确定性，但仍有不少税务纠纷最终诉诸法庭。 2. 税务机关有哪些权力要求纳税人披露信息 ？ 在近年来，特别出现了一种趋势，即BTA审计并挑战跨国集团结构中插入控股公司（BTA可能认为这些公司为“通道公司”）的股息和/或利息预扣税豁免及减免申请，这一趋势基于近期欧洲法院判例法（所谓的“丹麦案例”关于受益所有权和税务滥用）的发展。 一般而言，税务审计始于国家税务总局（BTA）发出的书面信息请求。任何被认为与税务审计相关的文件或信息都可能被当局要求提供。原则上，纳税人应在一个月内提供所要求的数据，尽管出于正当理由（例如需要大量信息）可以延长此期限。 近年来，常规税务审计通常会以被审计公司在数字格式提供完整会计文件的形式开始，BTA（税务机关）通常会提出这一要求。 此外，过去几年里，BTA的特别转让定价调查单位变得更加活跃，并且越来越多地配备了 skilled 税务稽查员。该单位每年进行大量常规的转让定价审