“准备”的变更初现端倪

重大会计变更 对《国际会计准则第37号》的拟议修订— 热点问题概述 主要影响 随着商业环境的不断演变，企业在对较为复杂的交易和不确定事项进行会计处理时，可能会面临额外的挑战。 企业应采取以下行动：考虑相关修订的提议； 某些准备可能更早、逐步确认；和 某些准备的金额可能增加。 对准备（provisions）的会计处理就是其中一个方面，其引发了以下长期存在的问题。 向IASB提供意见反馈。 取决于企业的义务性质及其现有的会计政策，提议将产生不同的影响。 企业如何确定是否存在现时义务，以及何时确认准备？ 请参考本指南进行分析。 企业需做出新的判断——例如，估计企业是否预计达到未来的阈值，以履行基于阈值的义务。 企业计量准备时应包含哪些成本？ 企业计量长期准备时使用什么折现率？ 为回应上述问题 ， 国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）提议澄清《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（IAS 37 Provisions,Contingent Liabilities and Contingent Assets）中的相关要求，并撤销《国际财务报告解释公告第21号——征税》（IFRIC 21Levies）。 根据《国际会计准则第37号》，企业在满足以下3项标准时确认准备： 企业对于应用标准1提出了疑问，特别是有关气候相关承诺和基于阈值的义务的方面。 作为回应，IASB提出： 企业因过去事项而承担了现时义务（标准1）； 针对标准1设置三项新测试，以确定是否存在现时义务； 很可能有经济资源流出（标准2）；和 有关基于阈值的义务的具体指引；和 金额能够可靠地估计（标准3）。 新的示例，以替代《国际财务报告解释公告第6号——参与废弃电器和电子设备特定市场产生的负债》（IFRIC 6Liabilities arising from Participating in a Specific Market –Waste Electrical and Electronic Equipment）和《国际财务报告解释公告第21号》。 是否很可能有资源的流出？ 金额是否能够可靠地估计？ 是否存在现时义务？ 企业是否承担一项义务？ 该义务是否涉及一项经济资源的转移？ 针对标准1，应用三项新测试 该义务是否为因过去事项而产生的现时义务？ * 一般而言，提议对标准2和标准3不造成影响。 《国际会计准则第37号》目前并未就基于阈值的义务提供具体指引。在该问题上，企业采用《国际财务报告解释公告第21号》。 根据《国际财务报告解释公告第21号》，对于经常性定期征收的税项，企业在达到相关阈值的某一时点予以确认。如果某项征税取决于多个特定行动，则在采取最后一项行动时产生一项负债。 根据提议，企业在计量任何准备时，将包含所有直接成本。这些成本包括：增量成本；和 与清偿义务直接相关的其他成本的分摊金额。 提议可能会使某些准备的金额增加——例如，目前仅使用增量成本进行计量的准备。 例如，计量法律索赔准备时，除向外部律师和索赔人支付的款项之外 ， 还将包含内部法律团队薪资成本和其他相关成本的分摊金额。 企业可能需要制定新的流程来识别所有直接成本及分摊方法。 准备包含在不同依据上确定的成本 为了反映计量准备时的货币时间价值，《国际会计准则第37号》要求企业使用反映负债特有风险的税前折现率。 企业是否承担一项义务？ 或有负债——不确认但可能需披露