核心观点与关键数据
ESG（环境、社会和治理）理念逐渐成为评价企业可持续发展能力的核心理念和框架体系。企业可持续发展不仅需要关注经营成本效益，还需关注其社会成本效益，而现行公司报告体系尚不完善，难以全面反映企业经营的内外部效益。
ESG理念的历史沿革
ESG的雏形可追溯至20世纪50-60年代，经历了孕育和发展阶段。21世纪前，ESG理念在伦理投资、社会责任投资和可持续发展等方面逐渐形成；21世纪以来，随着联合国负责任投资原则的提出、相关组织和框架的建立，ESG理念日益深入人心。
ESG报告的发展现状
ESG报告或可持续发展报告取得实质性进展，在投资界蔚然成风。截至2018年，基于ESG理念进行投资决策的机构所管理的资产已超过20万亿美元。主要证券交易所也纷纷发布相关规定，要求上市公司披露ESG报告。全球代表性ESG报告框架包括：
- GRI四模块准则体系：涵盖36项准则，侧重经济、环境和社会影响。
- SASB五维度报告框架：从五个维度规范可持续发展报告，具有针对性和可操作性。
- WEF四支柱报告框架：强调与联合国可持续发展目标相契合，涵盖治理、保护星球、造福人民和营造繁荣四大支柱。
- TCFD四要素气候信息披露框架：侧重气候变化的财务影响，包括治理、战略、风险管理和指标目标。
- CDSB环境与气候变化披露框架：强调环境和气候变化信息披露的原则和框架。
ESG报告存在的突出问题
代表性ESG报告框架之间存在标准不统一的问题，导致缺乏一致性和可比性，增加编制者和使用者的难度。
公司报告的未来展望
IFRS基金会拟成立国际可持续发展准则理事会（ISSB），制定全球统一的可持续发展报告准则（ISS），推动公司报告框架体系重构。未来公司报告将由基于IFRS的财务报告和基于ISS的可持续发展报告组成，由股东导向拓展为股东与利益攸关者导向并重的框架体系。
研究结论
ESG报告或可持续发展报告的准则制定和实施将催生公司报告的重大变革。会计学术界和实务界需加强对碳排放权资产和负债会计问题的研究，并深化对利益攸关者理论、社会责任理论等的研究，为制定ESG报告或可持续发展报告概念框架提供理论依据。
