全球公司税收政策：原则和实践2024

关于 ACCA 我们是ACCA（特许公认会计师公会），一个全球认可的专业会计机构，提供会计资格认证并推动全球会计标准的提升。 成立于1904年，旨在扩大会计职业的准入范围，我们一直倡导包容性，并今天自豪地支持一个多元化的社区超过252,500成员和526,000未来的成员在180国家。 我们的前瞻性资质、持续学习和见解在各个行业的雇主中受到尊重和重视。这些资质使个人具备了商业和金融专业知识以及道德判断力，以创造、保护并报告由组织和经济体所创造的可持续价值。 遵循我们的使命和价值观，我们的愿景是发展全球所需的职业会计师行业。与政策制定者、标准制定机构、捐赠者团体、教育工作者及其他会计师机构合作，我们正致力于强化并构建一个能够推动所有人可持续未来的行业。 在 accaglobal. com 上了解更多信息 Introduction 在2014年，ACCA首次发布了其关于公司税务的监管和政策立场。为了提供背景信息，该文件中包含了对监管环境近期发展情况的讨论以及影响企业税务公共辩论的一些更广泛的因素。 十年以来，对商业在社会中角色的看法已经发生变化，世界各国政府和纳税人的优先事项也随之改变。跨国企业的主导地位依赖于承认企业作为独立法律实体的法律体系，但将抽象的财务指标作为衡量企业成功或失败的主要标准这一做法引入了可能驱动客观上不 desirable 行为的激励机制。 创建公司的法律 Fiction 使我们能够在无需其他直接互动的情况下使用投资者的资金，从而开辟了原本无法实现的成就和回报的机会。然而，这种行动自由的反面是决策者可能会与自己决策的影响脱钩，时间或地理上的距离使得他们难以理解自身行为的真实世界后果。 支付税款被描述为“文明社会我们所付出的价格”——很少有人会不同意这种说法。但是，这种表述适用于个人，却难以应用于企业法人。作为人类，我们很容易接受自己是社会的一部分，并且与他人之间的关系基于广泛的前提、情感和自我制定的规定。然而，由于企业的法律人格使其行为更多地受到外部法律规则而非内部生成的道德标准的驱动。 在这一政策声明中，ACCA可以探索会计实务指导之外的问题，并考虑对政策制定者和监管机构的影响。例如，经合组织的基地侵蚀和利润转移（BEPS）计划等倡议。3仍处于起步阶段 ， 协议如 BEPS 的第一支柱和第二支柱倡议4或联合国税务公约5当时提出这些立场时，许多人都会认为这完全是投机行为。那些试图实施这些立场的政治和实践挑战依然巨大。 随着时间的推移，企业行为可能会偏离个体的预期，从而导致某些决策虽然符合企业的法律要求，但并不符合社会的期望。 随着数字化不仅改变企业做什么和怎么做，还改变政府可以征税的对象和方式，政策制定者和监管机构应牢记此处提出的原则，即使具体的建议已经付诸实施。但随着政府面临的挑战不断变化，以及应对这些挑战的资金需求似乎不断增加，我们敦促决策者更加富有创造力，将税收视为不仅仅是解决问题的资金来源，甚至是一种预防问题发生的手段。减少污染和环境损害可以提高人口健康水平，提升生产力并减少对医疗保健的支出。鼓励稳定就业将随着时间的推移为家庭形成和家庭稳定性带来益处。未来的税收政策应旨在促进税收成为一种积极的力量，ACCA热衷于与所有相关利益方合作，帮助将其变为现实。 直到最近，公众似乎对企业的税务行为几乎没有兴趣（或者换句话说，人们接受了企业会尽量减少税收的事实）。 这些人为规定可能会偏离社会中个体的预期，因此存在风险，即随着时间的推移，企业的行为可能会偏离个体可能的预期——决策可能会满足企业合法要求但与社会预期不一致。 在全球金融危机（2007-8年）之后，对企业税收处理方式的关注程度有了显著提高，相应的，监管机构的立场也发生了变化（尽管值得注意的是，更多的人对低收入个人支付的超额所得税表示担忧，而不是对大型企业和跨国公司缴纳较低税款的担忧）。1). 许多企业现在自愿签署税务行为准则，并且许多税务机关要求企业正式公布其税务和税务规划的方法声明。 税收绝非企业决策者可能面临与全社会长远目标相冲突的选择的唯一领域。如果使用污染制造工艺比使用清洁工艺更具盈利性，公司可能会选择前者，以符合股东的财务利益，而这些股东可能居住在与工厂不同的国家。从公司自身角度看这是正确的，但如果考虑到下游受影响人群的利益，则并非如此。 今年还发布了首个面向会计师的全球税务咨询准则代码，由IESBA制定。2. 大部分指导反映了政策声明中传达的信息，并且甚至超越了这些信息，例如要求顾问明确建议客户不要进行缺乏法律和法规可信基础的税务筹划。 然而，税收对商业决策者提出了某些独特的挑战。缴纳税款会减少投资者的资金而没有任何直接的企业收益，这与股票成本或工资成本不同，甚至不同于那些赋予企业以特定形式开展业务的权利的直接监管成本。 未来税政策应旨在将税收塑造成一种积极的力量，并且ACCA希望与所有相关利益相关方合作，以帮助实现这一目标。 ACCA 的监管地位 关于原则方面，税务咨询领域并没有为专业会计师带来任何独特的道德行为问题。 专业会计师，无论他们在企业、公共部门还是公共实践中工作，都必须根据雇主或客户（视情况而定）的利益行事，并遵守这些相关方的愿望和指示，只要他们的行为与法律以及道德指导的标准规定一致或至少不与其冲突。对于ACCA会员而言，这一道德准则和行为规范基于国际会计师职业道德委员会（IESBA）的工作，并完全与其保持一致，即ACCA的职业道德和行为守则（守则）。无论他们在实践、行业还是公共部门中的角色如何，会员应注意到，守则仍然是参考点，本文档并不取代或替代它。 在专业活动领域，ACCA支持制定此类额外指导。鉴于此，ACCA已发布了一份专门的指导意见声明，该声明与多家英国专业机构共同准备，旨在说明如何在税务咨询领域应用伦理原则：《税务领域的职业行为准则》。 此外，除了要求成员遵守所有适用的法律法规和道德规范外，《职业道德准则》对成员的专业标准还要求他们在法律规定的义务之外，还要向雇主或客户建议任何可能存在的机会，以最小化其纳税责任。然而，在税务背景下，特别需要注意的是，会计师将被期望就“税务筹划”（即利用为预期目的而设立的税收减免）、被视为“犯罪行为”的“逃税”以及两者之间的灰色地带（即通过合法但可能被视为道德上可疑的方式减少税收负担）之间的界限提供咨询意见。专业会计师需要了解这些界限在哪里，并据此向客户提供建议。此外，关于税务筹划的建议还应考虑到采取过于“激进”的方法来最小化其税负可能对纳税人公众声誉和地位产生的潜在后果。 在提供税务建议时，ACCA会计师应遵守《职业行为准则》及其相关监管指导意见中的各项要求，特别是在确定独立性以及向第三方披露客户信息等方面的情况。他们在这一方面的义务与其他专业活动领域的义务相同。在评估任何个人成员是否未能遵循预期的专业标准时，ACCA将考虑其是否遵守所有适用的法律、道德和技术指导，包括《职业行为准则》。若情况需要，ACCA还将制定更加聚焦的指导，以详细阐述如何在特定领域应用基本的职业道德原则。 ACCA 政策 - 努力改善税收制度 鉴于上述所有问题及其产生的复杂性，ACCA在税收政策方面的立场考虑到了各种竞争因素，并使其能够基于扎实且深思熟虑的分析参与相关辩论。 考虑到这样一个广泛且情感色彩浓厚的领域必然伴随着各种意见分歧，ACCA咨询了包括关键雇主、专业机构和政策专家在内的多种外部组织，同时还包括全球税收论坛以及[现已取代的]市场监督委员会。此外，还对多家公司关于税务披露方法的声明进行了审查。 ACCA同意的政策立场如下。这些立场按照不同的利益相关方进行呈现，并且针对每个群体列出了相应的含义。