加强绿色税制建设践行可持续发展白皮书（2024）

北京国家会计学院安永研究院联合编制 安永研究院 目录 1.可持续发展最新政策04 2.绿色税收的内涵07 3.国际绿色税收现状10 4.我国绿色税收现状及挑战29 5.绿色税收实践案例39 6.践行可持续发展建议48 可持续发展最新政策 1.1国际可持续发展新政 在当前全球经济一体化和对可持续发展的追求日益强烈的大背景下，国际层面已经积极行动起来，出台了一系列至关重要的政策和准则。这一举措的背后，是人类社会对于未来发展方向的深刻思考与积极探索，也是面对日益严峻的环境、社会等诸多问题所做出的必要决策，以推动企业和社会更好地践行可持续发展理念。 国际可持续发展准则理事会（ISSB）可持续披露准则 国际可持续发展准则理事会（ISSB）顺应时代需求，发布了一系列可持续披露准则，旨在为全球资本市场建立一套统一、高质量且具有可比性的可持续发展信息披露标准。随着全球对气候变化、资源短缺、社会不平等等可持续发展问题的关注度不断提高，这些准则的出台具有重要意义。它们要求企业全面、系统地披露有关气候相关风险和机遇、温室气体排放、自然资源利用、社会和治理因素等方面的信息。通过这种方式，投资者能够更加清晰、准确地了解企业在可持续发展方面的表现，进而评估企业的长期价值以及对全球可持续发展目标的贡献程度。 例如，ISSB的《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》（IFRS S1）和《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》（IFRS S2），为企业在气候相关信息披露方面提供了详细的指导和要求。这些准则不仅规定了企业需要披露的核心内容，如温室气体排放量、减排目标与措施、气候风险对企业财务状况的潜在影响等，还对披露的方式、频率和鉴证要求做出了明确规定，有助于提高信息的可靠性和可比性，促进全球资本市场的资源优化配置，推动企业更加积极地应对气候变化挑战，实现可持续发展转型。1 欧盟ESG政策 ► 欧盟一直以来都是全球可持续发展领域的积极倡导者和先行者，为实现其可持续发展目标，制定并实施了一系列全面且深入的环境（Environment）、社会（Social）和治理（Governance）（ESG）相关政策。其中，《可持续金融披露条例》（SFDR）是欧盟在可持续金融领域的一项重要立法举措。该条例要求金融市场参与者和财务顾问在投资决策和建议过程中，向投资者清晰、准确、完整地披露产品的可持续性特征和主要不利影响。这一规定有助于提高金融市场的透明度，使投资者能够更好地了解其所投资产品的可持续性表现，从而做出更加明智、负责任的投资决策，引导资金流向真正符合可持续发展要求的项目和企业。2 此外，欧盟还通过了具有里程碑意义的《分类法条例》（Taxonomy Regulation）。该条例建立了一个科学、严谨的可持续经济活动分类体系，明确规定了哪些经济活动可以被认定为对环境可持续发展具有实质性贡献的活动。这为投资者和企业提供了清晰明确的投资和发展方向，有助于促进资源的有效配置，加速绿色低碳转型，推动欧盟经济向更加可持续的方向发展。通过这些政策的实施，欧盟在全球可持续发展领域发挥了引领和示范作用，为其他国家和地区提供了宝贵的经验和借鉴。3 1.2我国可持续发展新政 随着全球可持续发展浪潮的不断推进，我国也积极融入这一国际趋势，不断加强政策引导和制度建设，推动企业和社会各界践行可持续发展理念，为实现经济、社会和环境的协调发展奠定坚实基础。 财政部《企业可持续披露准则--基本准则(征求意见稿)》 为提高我国企业可持续发展信息披露的质量和透明度，加强对企业可持续发展行为的规范和引导，财政部于2024年5月27日发布了《企业可持续披露准则--基本准则(征求意见稿)》。这一准则征求意见稿的出台，是我国在可持续发展信息披露领域的一项重要探索和创新。它明确了企业可持续发展信息披露的目标、原则、内容和格式要求，为企业提供了统一、规范的披露框架和标准，有助于解决当前我国企业可持续发展信息披露中存在的标准不统一、内容不完整、质量参差不齐等问题，提高信息的可比性和可靠性，增强投资者、社会公众和其他利益相关方对企业可持续发展表现的了解和监督，推动企业更加自觉地履行社会责任，实现可持续发展目标。4 A股三大交易所可持续发展报告指引 在我国资本市场领域，上海证券交易所、深圳证券交易所和北京证券交易所作为重要的市场组织者和监管者，也积极响应国家可持续发展战略，分别发布了各自的可持续发展报告指引，对上市公司的可持续发展信息披露提出了具体要求和规范。 例如，上海证券交易所要求上市公司在年度报告中详细披露履行社会责任的情况，包括在环境保护、节能减排、员工权益保护、社区发展、公益慈善等方面所采取的措施和取得的成效；深圳证券交易所鼓励上市公司单独发布社会责任报告或ESG报告，全面、深入地展示企业在可持续发展方面的战略规划、管理体系、实践成果和未来展望；北京证券交易所在相关规则中也对上市公司的信息披露提出了符合可持续发展理念的要求，引导上市公司关注环境、社会和治理因素对企业长期发展的影响，积极履行社会责任，提升可持续发展能力。 这些指引的出台，对于推动我国资本市场的可持续发展，提高上市公司的社会责任意识和可持续发展能力，促进资源的优化配置和经济的转型升级具有重要意义。它们不仅有助于投资者更加全面、准确地了解上市公司的可持续发展表现，做出更加理性、科学的投资决策，还能够引导上市公司更加注重长期价值创造，加强可持续发展能力建设，实现经济效益与社会效益、环境效益的有机统一，为我国经济社会的可持续发展做出积极贡献。5 绿色税收的内涵 2.1绿色税收的含义 绿色税收广义层面又称为环境税收，是以自然环境保护、自然资源合理开发利用，引导企业绿色生产和消费者绿色消费为目的的税收，狭义是仅为了环境保护而开征的税收和对环境保护有积极影响的税收。对环境具有不利影响的行为和商品收费都包含在广义的绿色税收当中。6 “绿色税收”一词虽然被广泛使用，但我国学术界对“绿色税收”还没有统一的定义，主要观点有：第一，“绿色税收”就是指环境税收，而环境税收则是指所有以保护环境为目的的税收措施；第二，“绿色税收”是指以保护环境、合理开发和利用资源、实现绿色消费而征收的税收；第三，“绿色税收”就是指环境税和生态税，是一切有益于环境保护与生态建设的各种税的统称。 总之，“绿色税收”是一个完整的税收体系，所有环境保护税、自然资源税、为实现特定的环境目的而筹集资金的税收，及政府用来调整和规制与环境有关经济活动性质和规模的税收手段，都可以纳入到这个体系中来。7 2.2我国绿色税收的由来 绿色税收是随着我国社会经济的发展而提出的概念，是根据经济和社会发展的需求可作为国家实行宏观经济调控的手段之一。绿色税收的提出有一定的历史性和时代性，早在2015年5月，在中共中央、国务院印发的《关于加快推进生态文明建设的意见》一文中，第一次提出了“绿色化”概念，把推进绿色化作为加快推进生态文明建设的重要指标；同年10月，在十八届五中全会上，又提出了“创新、协调、绿色、开放、共享”五大发展理念，将绿色发展提上新的议程；十九大中强调要推进绿色发展，加快生态文明体制改革。伴随着这些“绿色”理念的提出，税收和绿色有机地结合在了一起。绿色税收目的是防止资源浪费和环境污染，落实节能环保政策，通过绿色税收来促进环境保护，充分发挥绿色税收的调节作用，协调经济发展和环境保护、资源利用的关系，对新时代中国特色社会主义建设是十分必要的。 绿色税收概念的提出，与自然环境的恶化有关。随着工业的发展，资源浪费情况和环境污染情况越来越严重，自然环境的恶化和污染危机引起了人们对环保问题的思考。现在我国主要的经济发展模式仍旧是高效能、粗放式发展，是以破坏生态环境为代价的，为实现经济又快又好地发展，我国的经济增长方式亟需转型。在这种条件下，具有环保特点的经济概念被相继提出和使用，如绿色产品、绿色会计、绿色国民总值，把“绿色”作为形容词和其他概念组合，体现了人们的绿色思维和理念，反映了人们对环境保护的重视程度，将环境资源的消耗和补偿纳入经济学范畴，促进了税收理论的发展。 所以，随着我国经济和社会的发展需要，政府制定了一系列针对污染的税收法令制度和开展税收的方针和准则，既包括了优惠政策，又包含了相关税收的举措。环境问题越来越受到人们重视，但是现实社会，仅靠市场机制很难取得良好效果，必须依靠政府力量来协调和调控。政府通过制定经济、法律等手段，来实现对环境和资源的有效干涉，通过绿色税收政策是十分行之有效的。所以，从根源上讲，绿色税收是为了环境保护和保护社会的公共利益，以解决严峻的环境问题为目的，以税收为抓手，通过绿色税收来调节市场，让个人利益和社会利益、短期利益和长期利益平衡发展，最终实现经济结构优化，经济发展方式转变的效果。8 2.3从税务角度看ESG风险管理9 从税务角度看，关于E即环境，是指企业的供应链和产品是否是绿色的，是否有战略措施追求可持续发展的理念。企业是否对整个全球供应链、价值链当中的可持续税收政策变化或潜在变化对整个供应链、价值链的影响做好充分的分析、预判和准备，是否能够及时针对有关变化进行反应和定价方面的调整，在整个供应链、价值链当中，是否有完善的制度和措施确保对相关可持续发展税收优惠政策“应享尽享”。关于S即社会责任，是指企业在其税收方面是否承担其应该承担的责任。企业对于其税收相关数据及税收贡献是否有充分的分析和解读，如果披露是否可以令监管机构和利益相关方满意，有效税负或整体税费负担过低是否意味着企业在履行相应的社会责任方面存在缺失，有效税负或整体负担过高是否意味着企业对税收优惠没有充分利用或者税收效率尚有提升空间。关于G即企业治理，是指企业的税收合规情况。企业是否对自身的全球税收治理情况，即税务合规及相关文档支持情况满意，是否自信可以支持与各个监管机构及利益相关方的充分沟通与交流。 充分了解和分析企业的税务风险，需要企业审视其在以下六个方面是否做好了可持续发展的准备，即其税务职能和政策是否融入了其可持续发展战略，是否具备相应的能力并承担相应的职责可以对以下六个问题回答“是”，以促进企业可持续发展战略目标的实现。 企业是否有预警系统提示其在各市场的税收政策或实践的变化，以及这些变化对价值链的潜在影响？ 企业对全球供应链中税务处理、合规和报告是否有信心？ 企业是否具有系统性的机制来实现全球价值链中的所有相关税收激励、研发税收抵免和其他免税政策？ 企业是否能轻松获得可靠的数据来支持其可持续性报告和评级，并反映公司在每个市场中真实的税收贡献？ 企业是否评估了可持续发展趋势对当前和未来全球运营模式的影响，是否完全了解由此产生的税收影响？ 企业是否对自身的税务治理政策和相关文件在全球运营中的有效性有信心，以便企业能够轻松地传达给其企业股东和利益相关者？ 9《一本书读懂ESG》第2章把握ESG，企业实务行动建议-安永课题组 国际绿色税收现状 本文国际绿色税收现状将从碳排放税收政策、其他绿色税收政策、税收优惠政策和绿色补贴角度进行研究。税收政策可以分为多边框架类、双边碳边境调节类以及单边调节类政策。多边框架类政策通常主要通过国际组织协调实施，如联合国气候变化框架公约下的排放交易计划，旨在全球范围内达成共识，降低温室气体排放；双边碳边境调节政策是各国基于其国内减排目标，与贸易伙伴国进行协商，设定碳排放相关的关税和配额，从而确保在国际贸易中，对进口产品的碳足迹进行合理计量和调节；单边绿色政策则是个别国家自主采取的措施，例如征收碳税、实施塑料包装税、环境保护税等。这类政策虽然在短期内可能给企业带来负担，但从长远来看有助于推动技术创新和绿色经济转型。 根据安永发布的第八版《绿色税收跟踪报告》，全球66个国家/地区在可持续性政策激励、碳定价制度和环境税收政策以及免税措施方面有了新的进展。这些国家/地区的GDP总和占全球GDP的90%以上。这表明绿色税收已经成为国际社会应对气候变化的重