亚美尼亚共和国 ： 技术援助报告 - 税务合规和加密资产

亚美尼亚共和国税收合规性和加密资产 JULY 2024 编制人Philipp Hochreiter的Graham Whyte 创作部门 财政事务部 本报告的内容构成了国际货币基金组织（IMF）工作人员向亚美尼亚共和国（“技术援助接受方”）当局提供的技术建议，应技术援助请求而作出。此报告（整体或部分）或其摘要可能由IMF向IMF执行董事会及其成员、以及技术援助接受方的其他机构或实体、并根据需要向世界银行员工和其他技术援助提供者及合法感兴趣的捐赠者披露，除非技术援助接受方明确反对此类披露（参见《技术援助信息传播操作指南》）。除技术援助接受方的机构或实体、世界银行员工、其他技术援助提供者和合法感兴趣的捐赠者外，对于其他外部第三方披露此报告（整体或部分）或其摘要，需获得技术援助接受方和IMF财政事务部的明确同意。 这项技术援助（TA）得到了欧洲联盟的财政支持。 Contents 缩写和缩写4 正面5 执行摘要6 A.SRC想要实现什么？10B.亚美尼亚的加密资产市场10C.当前加密资产交易的税收处理12 II.关键问题 A.经合组织加密资产报告框架(CARF)14B.加密资产风险评估和差距分析14C.拟议法律框架15D.加密交易所报告的程度。16E.税务合规问题19 III.下一步 21A.逐步路线图21 附录I.逐步路标22 盒子 方框1.受征税的潜在加密资产市场参与者16方框2.国际比较-澳大利亚17方框3.国际比较-美利坚合众国18方框4.国际比较-巴西19 数字 图1.选定国家的加密资产收入11图2.发送/接收的暗网市场加密货币总额（人均；欧元）12 缩写和首字母缩写 AEOI税务财务账户信息自动交换标准AML / CFT反洗钱/打击资助恐怖主义ATM自动柜员机ATO澳大利亚税务局CARF加密资产报告框架CBA亚美尼亚中央银行CDWG跨部门工作组CRS通用报告标准DSP指定服务提供商DGNEAR欧洲邻国政策和扩大谈判计划DNM暗网市场ECEuropean CommissionEOI信息交流EU欧洲联盟FAD财政事务部FAQ常见问题FMCCBA财务监测中心IRS国税局IT信息技术NFT不可替代的令牌OECD经济合作与发展组织RoA亚美尼亚共和国SRC亚美尼亚国家税收委员会 前言 应亚美尼亚国家收入委员会（SRC）主席2023年春季会议的要求，在欧洲委员会（EC）下由其欧洲邻国政策和扩大谈判计划（DGNEAR）资助的背景下，一个能力建设（CD）任务小组于2024年4月15日至23日期间访问了埃里温，亚美尼亚。该任务团队由财政事务部的Graham Whyte和短期专家Philipp Hochreiter（专注于数字资产）组成。此次任务旨在针对加密资产相关的税收遵从问题提供能力建设支持。 与SRC的相关工作人员举行了数次富有成效的工作坊和会议。首次工作坊由SRC副董事长Ashot H. Muradyan先生主持。此外，还与亚美尼亚中央银行（CBA）和其他加密资产利益相关方，包括亚美尼亚反洗钱机构——CBA金融监测中心（FMC）进行了会面。 报告的结论基于SRC所提供的信息和文件。国际货币基金组织（IMF）团队衷心感谢SRC员工在研讨会和会议中的出色合作与参与，同时也对任务进行期间SRC提供的卓越支持表示感谢。团队特别认可来自SRC，国际合作部税务合作分部的Dr. Narine Fahradyan以及SRC转让定价及税收协定应用单位主管，Dr. Andranik Hakobyan所提供的出色支持。 本报告代表了提交给2024年4月22日SRC（某机构或组织的缩写）副董事长Ashot H. Muradyan先生的备忘录最终版本，并整合了国际货币基金组织（IMF）审阅者的反馈意见。报告包含以下部分：（一）背景；（二）关键问题；和（三）下一步行动。 执行摘要 在2023年11月，亚美尼亚共和国（RoA）承诺采纳经济合作与发展组织（OECD）的加密资产报告框架（Crypto-AssetReporting Framework, CARF）。与之并行的是，2027年前启动首个CARF自动信息交换。为了实现这一目标，RoA需制定国内立法。 目前，RoA的国内税法中没有加密资产特定条款，包括明确的定义。整合了加密资产矿工、交易所和零售投资者的经济运营及其收益被征税。然而，对于加密资产交易的恰当税务处理（包括估值问题）存在不确定性，导致了不适当的税收结果。阿塞拜疆的加密资产领域缺乏金融监管进一步加剧了这一不确定性。阿塞拜疆中央银行（Central Bank of Armenia, CBA）宣布正在制定加密资产的监管规定。此外，税法下非创业者个人的此类收益免税。 任务团队为SRC提供了模板，以促进对税务合规和加密资产的风险评估的结构化创建。根据风险评估的初步结果，研讨会参与者在使命团队的支持下进行了初步的差距分析。这需要由国家收入委员会（SRC）最终确定。 任务团队获得了一份内部SRC草案，内容涉及对RoA税法的拟议加密资产修正案。草案包含了关于税收义务范围、适用税率以及报告要求的各种条款。在定义方面，草案提及了即将由中央银行（CBA）制定的“关于加密资产的RoA法律”中将要确立的定义。SRC与CBA正紧密合作，提出提案以解决发现的税收和金融监管方面的弱点。作为备选方案，RoA可以考虑进行更广泛的改革，引入资本利得税，明确将加密资产作为基础证券，因此所产生的资本利得需缴纳个人所得税（PIT）。 内部SRC草案可能从进一步审查中获益，以确保所有必要的规定都被包含在有效的加密资产税务框架内。例如，当前的SRC草案尚未包含对仅由加密资产产生的收入流的估值规则。此外，当前的SRC草案似乎并未涵盖除挖矿以外的其他仅涉及加密资产的活动。 罗A政府需考虑并决定加密资产服务提供商，包括加密挖矿者，应报告的程度。在存在税收协定并包含信息交换条款的情况下，CARF报告仅限于报告非居民在其居住国的交易。第三方数据的使用，如加密资产交易，在支持现代税务管理以确保评估中的完整和准确信息方面发挥着重要作用。许多司法管辖区已经实施了报告安排，其中所有加密资产交易都会被报告给税务居民和非居民。 工作坊参与者已将缺乏工具和专业知识来分析/追踪加密资产交易视为影响有效加密资产相关税收的关键障碍之一。 亚美尼亚执法。需要解决这一问题，以确保SRC合规活动有效。 任务小组与SRC合作制定了一个分步实施新法律的路线图，一旦议会通过立法。它有八个步骤，路线图列出了每项活动，并分配了交付的责任和时间表。 Recommendations I.背景 1.亚美尼亚共和国（RoA）已承诺实施经济合作与发展组织（OECD）加密资产报告框架（CARF）。1这要求在2027年实现首次自动信息交换。这一承诺遵循了罗阿（RoA）先前决定实施经合组织（OECD）关于税务事项自动交换金融账户信息的标准（AEIO），并启动了在2025年的首次信息交换。2 2.为了履行与CARF有关的国际义务，RoA将需要制定国内立法。SRC对RoA税法的内部修订草案已最终确定，并接受了OECD专家的同行评审。其中，修订草案包含了对报告加密资产服务提供商的义务要求。3根据CARF要求收集和报告相关数据。 3.目前，RoA的国内税法中没有加密资产特定条款。加密资产矿工、交易所和零售投资者根据现行税法对其经济活动和/或收益进行征税。然而，关于加密资产交易的适当税收处理（包括估值问题）存在不确定性，导致了不当的税收结果。特别地，缺乏针对加密资产的具体税收条款，尤其是加密资产交易适用税基的估值问题，阻碍了SRC有效质疑某些加密资产服务提供商收入声明真实性的能力。此外，税法下非创业者个人可以免于对这类收益的征税。4 4.国际货币基金组织发布了一份关于对加密货币征税的全面报告。它承认政策制定者在试图将加密货币纳入未设计用于处理它们的税收系统时正面临困难。它指出实施面临的最大挑战包括：加密货币的准匿名性构成了第三方报告的固有障碍。它声明全球涉及的税收入可能高达数万亿美元。 5.当前关于加密资产交易适用税收处理的不确定性进一步加剧了亚美尼亚加密资产行业缺乏金融监管的情况。加密资产领域缺乏适用的金融监管使得正确识别加密资产市场参与者以及确定加密资产交易的规模/价值变得困难。即将到来的金融 加密资产领域监管应建立合适的注册/许可制度和报告要求，以规范加密资产服务提供商的操作。 6.SRC和CBA正在同步推进提案，旨在解决税收和金融监管方面已识别的弱点。除了SRC内部关于修改税收代码的提案之外，CBA还提出了一项针对加密资产领域的全面监管框架提案。6CBAA的提案设想了引入与欧盟加密资产市场监管类似的要求，包括许可、审慎和行为规范。CBAA草案法规还包含规定，要求获得许可的加密资产服务提供商全面应用反洗钱/打击恐怖融资（AML/CFT）框架。预计整个行业层面的加密资产监管体系的正式立法过程将在2024年末启动。 7.两个监管举措很可能增强当局监测RoA加密资产市场发展并根据需要采取执法行动的能力。目的是发布一份所有受许可的加密资产提供商名单于CBA的官方网站上，这将有助于SRC识别活跃的加密资产市场参与者。加密资产交易报告要求被包含在SRC和CBA的提案中。 A.SRC想要实现什么？ 8.SRC的主要目标是关闭上述识别的差距，进一步增强RoA税收框架的有效性。考虑到其在CARF国际义务下的责任，SRC旨在采取所有必要的步骤，在2027年前确保与相关加密资产交易有关的信息交换既合规又无缝。在国内层面，SRC致力于参与政策制定过程，以确保针对税法的特定加密资产修正案能够解决已识别的差距。 9.在寻求弥补已查明的差距时，SRC强调需要以国际良好做法为指导。7SRC已向国际货币基金组织财政事务部门（FAD）寻求咨询，以更好地理解该领域的国际良好实践内容和要求。此外，探讨这些良好实践如何有效地融入RoA的法律税制框架，并由SRC实施。同时，SRC定期与经合组织专家进行交流。 B.亚美尼亚的加密资产市场 10.亚美尼亚加密资产市场的规模，结构和风险存在重大不确定性。由于缺乏可靠的数据，评估RoA地区加密资产市场的实际交易量的准确性存在困难。至少有两个大型加密资产开采设施，其中一个 他们将自己营销为最先进的。这是一个大型服务器场的重要操作。8此外，还存在若干实体店铺的加密资产交易所。此外，还有自动取款机（ATM），在这些地方可以将加密资产兑换为当地货币。亚美尼亚还有一个区块链协会和一个所谓的“区块链大使馆”。后者似乎由一家注册在立陶宛作为虚拟资产服务提供商的加密资产服务提供商运营。9 11.轶事证据表明，亚美尼亚加密资产市场仍处于起步阶段，尽管正在增长。在任务团队与不同回报率管理局举行的全部会议中，参与者一致表示认为亚美尼亚当前的加密资产市场活动有限。亚美尼亚采用率较低的一个可能原因是2018年5月7日CBA发布的关于使用加密资产的风险警告。10它强调了加密资产可能对投资者、经济主体和金融机构带来的风险，并呼吁所有参与者避免参与任何种类的加密资产市场活动。CBF实施的这种“软性禁令”明确不适用于被认为是信息技术（IT）服务的加密资产矿工，因此不在其监管范围之内。此外，缺乏实际应用案例，例如日常支付等，也被认为是加密资产服务需求有限的可能原因。鉴于当前市场规模较小，这是一个在市场扩大之前加强税法的好时机。 12.所提供的数据，如下面的图表所示，似乎证实了在RoA中加密资产市场的活动规模有限。. 下图表明，在亚美尼亚，暗网市场11 (DNM)中加密资产的使用相对较低. C.当前加密资产交易的税收处理 14.当前，已纳入加密资产的矿工、交易所和零售投资者根据现有税法对其经济活动和/或收益进行征税。SRC建议，法律应用的模糊性导致了法律应用的不确定性。缺乏估值规则来确定应税金额。此外，似乎纳税人正在利用这种模糊性以减少应缴纳的税款。 15.由于缺乏法定