遏制关税规避

No2023-22 – 十一月 遏制关税规避 Clément Anne, Cyril Chalendard, AnaFernandes, Bob Rijkers & Vincent Vicard 要点 为了识别面临关税逃漏风险的交易，本文通过使用集装箱标识符，将法国的出口交易数据与马达加斯加的进口交易数据进行匹配。 报告显示，出口商与进口商之间的报告差异普遍但数值较小，超过五分之二的进口商报告的方式增加了他们的关税负担。 综合关税收入由于差异降低了24%。 关税收入损失高度集中：前五大逃税者占所有关税收入损失的3/4，较大规模货物面临更大的逃税风险。 马达加斯加的关税执行无效，仅能略微减轻收入损失。 摘要 为了识别可能逃避关税的交易，本文使用集装箱标识符将法国的出口交易数据与马达加斯加的进口交易数据进行匹配。出口商和进口商之间的报告差异普遍存在但规模较小，超过五分之二的进口商以增加其关税责任的方式报告。然而，由于差异，总关税收入降低了24%。这些收入损失高度集中：前五大逃税者占所有关税收入损失的四分之三，且更大规模的商品更容易逃避关税。马达加斯加的关税执法效果不佳，仅略微减轻了收入损失。 关键词 税收欺诈、镜像统计数据、贸易、腐败、出口商、进口商、关税。 JEL F14, H26. 工作报告 1. 引言 税收征收是一项关键的发展挑战。低收入国家从国内生产总值中筹集到的收入比例低于富裕国家，并且从贸易税中获得的收入比例更大（）。鲍恩-斯高德和基恩,2010;Cagé and Gadenne,2018;贝斯利和佩尔松,2014). 反讽的是，他们也在边境遭受更高的逃税率（让·和米特拉托纳,2010因此，加强关税执行对低收入国家尤为重要。 检测关税逃逸是困难的。这需要验证哪些产品是从哪个国家进口的，并准确评估它们的价值，以确定正确的关税责任。现有研究通常使用来源国报告的出口价值和目的地国记录的进口价值之间的产品级别差异作为逃逸的代理（遵循费舍曼和魏(2004)). 虽然这种差异是一个有用的诊断工具，但运输成本的存在使得其解 释变得复杂，因为运输成本通常包含在进口商的记录中，但并未包含在出口商的报告里。此外，这种差异在识别哪些交易最有可能被欺诈方面只能提供有限的帮助。这反过来又削弱了它们在确定关税欺诈者、审查哪些欺诈方法最为重要以及评估海关管理部门在遏制欺诈方面的有效性的作用。这些问题对于补救政策的设计至关重要，本文将对此进行探讨。 为了确定哪些交易最有可能逃避关税，我们使用了标识用于货物运输的集装箱的编号，将来自一个高收入国家、法国的出口交易数据与来自低收入进口国、马达加斯加的进口交易数据进行匹配。据我们所知，由此产生的数据集是这一类数据的首次出现，允许进行新颖且独具特色的集装箱特定逃避关税的测量，扣除由于运费和保险费用（以下称为“运输成本”）造成的误差（这些成本数据准确可靠）。 衡量申报价值及产品在出口商和进口商海关申报中的差异，使我们能够量化申报价值低估和误分类至低税产品的重要性。2关于进口商缴纳的关税信息，使得评估因关税逃税而造成的关税收入损失成为可能。3最后，关于海关清关过程中稽查员对价值及税负所做的修改信息，使我们能够评估海关在遏制关税逃漏方面的效率。 集装箱贸易在法国和马达加斯加之间提供了一个理想的背景来研究关税逃避。尽管存在腐败猖獗和广泛的关税逃避，但边境征收的税费仍占马达加斯加政府总收入48%的比重。（Chalendard, Duhaut, Fernandes, Mattoo, Raballand, and Rijkers,2020;Chalendard, Fernandes, Raballand, and Ri-jkers,2023). 法国是马达加斯加进口的第二大来源国（仅次于中国），且以其强大的税收执法能力而闻名。4其高质量的海关交易数据已在贸易文献中得到广泛运用（例如）。伊顿、科尔图姆和克拉玛齐(2004);贝曼，马丁，和梅耶(2012);梅耶尔，梅利茨，和奥塔瓦尼奥(2014))由于其可靠性。我们专注于集装箱，因为集装箱化贸易是海上贸易的主导形式，在2020年占全球贸易的46.7%（Coşar和Demir,2018)以及因为集装箱标识使我们能够明确匹配同一交易中出口商和进口商的报告。 我们的主要发现可以总结如下。首先，记录的出口和进口之间的差异——或贸易价值缺口（费舍曼和魏,2004） - 平均而言较小，但高度普遍，且部分原因是出于逃避关税的愿望。对于普通集装箱来说， 法国记录的出口价值超过马达加斯加记录的进口价值6%。但是，超过五分之二的集装箱存在差距，这增加了它们的关税责任，相对于如果进口商以与法国出口商注册相同的方式报告价值所应支付的费用，表明进口这些集装箱的公司并未采取战略措施以最小化其税负。同样的情况也适用于产品错分类：只有一半的集装箱在法国和马达加斯加都记录了相同的产品组合，但其中只有一部分（19%）被错误分类为税率较低的产品。事实上，大多数错分类对税率是中性的。 其次，报告差异仍然与关税率、走私风险评分以及腐败风险代理相关（。Chalendard, Fernandes, Raballand, and Rijkers,2023), 符合这一前提，即这些差异能够提供关于规避进口关税的信息。价值差距和产品误分类普遍性的增加，尤其是在较大批次的货物上，这些货物涉及的关税收入更多，增长尤为迅速。 第三，逃税的总体成本很高。如果马达加斯加的进口以与法国相同的方式进行报告，与现状相比，关税收入将提高24%。一项分解分析显示，误分类占所有与误报相关的关税收入损失的大约三分之一，而低估则占67%。这些发现与马达加斯加全国海关官员的调查结果一致，据称低估是逃税的主要形式。 第四，逃避行为在进口商中高度集中。从关税损失来看，前五名进口商的总和占据了与申报差异相关的总关税损失的四分之三。税收损失甚至比贸易价值更加集中，而贸易价值本身就是臭名昭著的集中（Freund and Pierola,2015). 有趣的是，我们发现，顶级 逃避者不在主要进口商之列。 第五点和相关内容，进口商和出口商公司的身份是报告差异的最佳预测指标，并在预测产品特征的影响力上占主导地位。未经注册的进口商更有可能从事逃避行为，而可能面临较宽松的预算约束的国有企业（SOE）则不太可能。相比之下，检验员和海关办公室的身份的解释力有限。 最后但同样重要的是，马达加斯加的海关检查似乎目标不明确且效率低下。海关的价值调整将关税损失减少了1.8%，并且与价值差距的相关性较弱。这可能是由于逃税难以预测，但也可能与腐败一致。这些发现与先前文献中的发现相吻合，表明在发展中国家征税实施更为困难（ 。戈登和李,2009). 本文为几个文献分支做出了贡献，并在其基础上进行了建设。首先，我们对逃税和关税规避的文献进行了补充（安德烈尼，埃尔拉德，和费因斯坦,1998;Fisman and Wei,2004;Slemrod,2019;Sequeira and Djankov,2014;Sequeira,2016通过量化逃税程度、记录其渠道、并突出逃税的粒度和货物运输特征的可预测性。少数进口商承担了大部分的总关税收入损失，而进出口企业的身份是预测报告差异的最佳指标。逃税主要集中在高价值货物运输中。逃税的粒度表明，改变少数顶级逃税者的行为可能会产生重大的宏观经济影响，这与总体产出和贸易的波动性已被证明是由一小部分大型企业的表现所驱动的方式非常相似（）。加巴伊克斯,2011;迪·乔万尼和列文科,2012;Di Giovanni, Levchenko, and Mejean,2014). 其次，误报现象普遍存在，并且大量企业并未作为“战略优化者”行事。 “mizers”但更可能通过报告方式增加其税务负担，从而违背了关于企业对税收反应的标准模型假设（）。Allingham and Sandmo,1972;克莱文、诺德森、克里纳、佩德森和萨埃斯,2011). 这些发现补充了以下工作：阿尔蒙尼亚、霍尔特、克内贝尔曼和天(2022)使用乌干达的增值税（VAT）交易数据表明，相当一部分企业（约四分之一）持续地犯下昂贵的报告错误，尽管根据传统模型，大多数企业都低估了他们的税负。5 第三，我们的研究结果对非法金融流动的衡量以及特别是产品级别镜像统计数据的测定具有影响。产品级别镜像统计数据研究显示，这些差异随着关税率和其他税收而变化（费拉蒂诺、刘、王,2012）及其执行（Mishra, Subramanian, and Topalova,2008)，产品特性（Javorcik and Narciso,2008)，非关税措施（Kee 和 Nicita,2022), 以及国家特征，如制度质量或腐败水平（Carrère和Grigoriou,2015;Jean, Mitaritonna, Vatan,等人,2018;凯伦伯格和莱文森,2019). 虽然镜像统计数据中的差异通常被解释为逃避的证据，但我们表明谨慎是有必要的，因为相当一部分的申报差异难以与战略优化相协调，而且，此外，它们可能源于与贸易发生的合同条款相关的记录差异。未能适当地考虑运输和保险成本会导致低估贸易价值差距，平均每批货物低估12.7%。 本文剩余部分的结构如下；下一节将描述数据以及容器匹配过程。第节3呈现了报告差异的衡量方法。章节4描述了报告差异并记录了逃避的集中程度 在进口商之间。部分5估计贸易价值差距、误分类和运输成本的决定因素。章节6审查马达加斯加海关在应对避税方面的有效性。一个最终部分得出结论。 2. 数据与走私关税的测量 我们的分析使用了2014-2016年间法国海关出口申报数据和马达加斯加海关进口申报数据，在集装箱层面进行匹配。本节简要介绍了法国和马达加斯加的海关数据库、匹配过程以及出口和进口价值及关税的衡量方法。首先定义三个相关概念是很有用的：海关申报、项目和货运/运输集装箱。海关申报是一份官方文件，记录了进出口交易的所有详细信息，包括交易的商品、涉及的当事人（通常为企业）以及所使用的海关制度。海关申报可以包含不同的产品，称为项目。对于每个项目，记录了相关的HS 6位（HS6）产品代码、价值和重量。关键的海关变量，如价值或重量，在申报-项目层面上可用。运输集装箱，以下简称为“集装箱”，是一种用于在不同地点或国家间运输商品的标准化钢箱，具有独特的集装箱标识符。我们的主要分析单位是集装箱，它可能包括一个或多个法国企业在特定到达日期向马达加斯加进口商出口的几个HS6产品。 2.1. 数据 我们使用了2013-2016年期间法国对马达加斯加出口交易的全景式海关数据，并辅以来自法国外部贸易统计数据库（海关总署和间接消费税总局的外贸统计）的集装箱标识附加信息。我们将这些数据与马达加斯加提供的数据相结合。 关于2014-2016年间从法国进口（标明为原产国或来源地）的报关单据的海关管理。马达加斯加数据的独特特征包括：（i）声明项目层面的详细运输成本衡量，我们使用这些指标将报告的进口到岸价（Cost Freight and Insurance，CIF）值转换为离岸价（Free on Board，FOB）值，如本节所述。2.3; (ii) 由申报项支付的关税；关于进口商（iii）的身份、评估申报的检查员以及代表进口商提交申报的经纪人的信息。对于每一份申报，海关数据库由来自GasyNet的数据补充，GasyNet是一家私营-公共伙伴关系，协助马达加斯加海关进行风险评估，包括一个专有风险评分、检查放行通道推荐以及扫描的存在（见Chalendard,Fernandes, Raballand, and Rijkers(2023）详情请见。这些数据的详细信息见附录。A1.2. 2.2. 使用集装箱ID匹配进出口申报 双方海关数据库的关键特征是存在集装箱标识符（以下简称“集装箱ID”），这些标识符用于匹配它们。作为国际惯例，集装箱ID遵循国际标准化组织（