发展中国家的离岸数据泄露和税收执法

发展中国家的离岸数据泄漏和税收执法授权公开披露 皮埃尔·巴哈斯ESSEC商学院和世界银行 马修·科林欧盟税务观察站 塔蒂亚娜·弗洛雷斯世界银行，DIME ThiagoScot世界银行，DIME授权公开披露 郝宇 ©2024国际复兴开发银行/世界银行1818HStreetNW华盛顿特区20433电话：202-473-1000互联网：www.worldbank.org 这项工作是世界银行工作人员在外部贡献下的产物。这项工作中表达的调查结果、解释和结论不一定反映世界银行、其执行董事会或他们所代表的政府的观点。 世界银行不保证本工作中包含的数据的准确性、完整性或货币性，也不对信息中的任何错误、遗漏或差异承担责任，也不对使用或未能使用所规定的信息、方法、过程或结论承担责任。本作品中任何地图上显示的边界、颜色、面额和其他信息并不意味着世界银行对任何领土的法律地位或认可或接受这些边界的任何判断。 本协议中的任何内容均不得构成或被解释为或被视为对世界银行的特权和豁免的限制或放弃，所有这些特权和豁免均已明确保留。 权限和权限 本作品中的材料受版权保护。由于世界银行鼓励传播其知识，因此只要给予该作品的全部归属，就可以出于非商业目的全部或部分复制该作品。 有关权利和许可，包括附属权利的任何疑问，应向世界银行出版物，世界银行集团，华盛顿特区西北1818号H街，美国，DC20433；传真：202-522-2625；电子邮件：pubrights@worldbank.org。 封面设计：AnatolUrsu，https://www.behance.net/olywebart 发展中国家的离岸数据泄漏和税收执法 皮埃尔·巴哈斯ESSEC商学院和世界银行 马修·科林欧盟税务观察站 ThiagoScot世界银行，DIME 郝宇 Table的内容 1.介绍6 2.背景和动机9 2.192.210 3.数据和方法12 4.我们可以从泄漏的数据中学到什么？15 5.与管理数据匹配： 5.1205.2235.324 6.讨论与结论26 附录31 A32B33C34 ACKNOWLEDGEMENTS 本说明由PierreBachas（ESSEC商学院和世界银行），MatthewColli（欧盟税务观察站），TatiaaFlores（世界银行，DIME），ThiagoScot（世界银行，DIME）和HaoLy编写。我们感谢全球税务计划（GTP）在资助这项研究方面的慷慨支持。此外，我们感谢挪威发展合作署（Norad），授权号QZA-22/0011提供资金，这支持了研究人员的一部分时间。我们感谢洪都拉斯特区当局马龙·奥乔亚、克里斯蒂安·杜阿尔特和亚历山德拉·迪亚斯对开展这项研究的支持。我们感谢GabrielOqeli作为研究助理的支持。我们感谢KioScott（世界银行，常驻代表LCCHN），AeBrocmeyer（世界银行，EMFTX），IsabelChiri（世界银行，EFI-MTI）和YaraEsqivel（世界银行，EFI-FCI）的宝贵意见。 INTRODUCTION 在过去的十年中，避税天堂的数据泄漏数量迅速增加，从卢森堡泄漏到巴拿马和潘多拉论文中披露的数据。虽然这些泄密通常会产生政治影响，导致对拥有离岸账户的政客进行调查，并呼吁民间社会提高公司所有权的透明度，但对于有兴趣调查跨境逃税和避税的税务机关来说，它们也很有用。为了证明这一点，本报告使用了国际调查记者协会（ICIJ）在其离岸泄漏数据库（OLD）中发布的泄漏数据，以记录作者积极参与国家税务管理的三个国家的数据相关性：厄瓜多尔，洪都拉斯和塞内加尔。 ICIJ的旧数据泄漏包括五个单独的数据泄漏，跨越大约2013年至2021年。其发布的格式使我们能够使用这些泄漏来识别在许多避税天堂中形成的公司(通常是空壳公司)与这些公司的个人股东和最终受益所有人之间的联系。虽然拥有或控制离岸空壳公司本身并不违法，1它通常被认为是从事某种形式的逃税或避税的风险因素，因为低收入和中等收入国家的许多税务机关无法获得有关跨境所有权的信息。 本报告提供了一个实用指南，税务机关可以在将ICIJ数据合并到纳税人数据之前遵循该指南。然后，我们使用ICIJ数据来记录三个国家中每个国家的股东和最终受益所有人在司法管辖区之间的离岸公司组建分布，以及每个国家在整体泄漏集中的相对患病率。 为了了解纳税人出现在泄密事件中的频率，我们将这些数据与这三个国家的个人所得税（PIT）登记册进行匹配。匹配率差异很大：在洪都拉斯，89％的泄漏覆盖个人可以与具有税务识别号的注册纳税人匹配，86％可以与已提交某种形式的国内收入的注册纳税人匹配；在厄瓜多尔，90％可以与税务识别匹配，但我们只能将国内收入分配给56％。最后，在塞内加尔，只有34％的个人可以与纳税人匹配（并且所有人都报告了收入）。在这三个国家中，ICIJ数据中确定的个人是收入最高的国家之一，在前100名最富有的个人和前0.01％最富有的个人中所占比例不成比例（从塞内加尔的6％到厄瓜多尔的20％）。在洪都拉斯，使用其他股东数据，我们还表明，出现在泄露数据中的个人更有可能拥有国内公司的大量股份。我们还讨论了洪都拉斯和厄瓜多尔与塞内加尔不同结果的原因，并强调泄露的数据可能并不总是提供离岸所有权的完整情况。 本报告强调，迫切需要建立正式、系统和定期的司法管辖区之间信息交流机制。这对于获得跨境所有权数据受到限制的发展中国家的税务机关具有特别重要的意义。虽然实施此类机制可能需要时间，但该实用指南可以提供临时解决方案。它授权税务机关加强其应对跨境逃税活动的能力，提高透明度，并为政策选择提供信息。 本报告的其余部分如下。第2节总结了有关使用离岸结构逃税的规模以及当前旨在遏制逃税的政策努力的影响的最新研究。在第3节中，我们描述了如何将ICIJ数据处理为准备链接到PIT寄存器的格式以及链接如何进行。第4节包含对在ICIJ数据中作为股东或受益所有人出现的个人持有的三个国家的离岸所有权的描述性分析。第5节介绍了我们与洪都拉斯，厄瓜多尔和塞内加尔的行政数据匹配的结果。在第6节中，我们给出了我们的结论。 背景和动机 2.1海上逃避的规模和性质 离岸财富集中在最高层的程度因国家而异。通过将税收记录与巴拿马文件泄漏的数据合并，LodoñoVélez和Avila-Mahecha（2021）发现哥伦比亚的分布相对更集中，这表明0.01％的最高收入人群中有40％通过隐瞒其三分之一的逃税海外财富。另一方面，Leeders等人。(2023)估计荷兰的离岸财富分布不太集中。Leeders等人利用大赦计划，允许符合条件的公司和个人纳税人申报离岸财富，而不会受到民事处罚或刑事风险。据估计，前0.01％的人拥有通过荷兰大赦宣布的7％的财富，而前90％至99.9％的群体拥有约67％的宣布的财富。 最近的证据表明，在低收入和中等收入国家，利用离岸结构逃税至少和在高收入国家一样大。在全球范围内，Alstads_ter等人（2023年）估计家庭持有的离岸金融财富约为12万亿美元，相当于2022年世界GDP的12%。 经验证据表明，处于收入和/或财富分配顶端的个人使用离岸账户逃避了大量税收。对于斯堪的纳维亚国家，Alstads_ter，Johaese和Zcma（2019）使用了ICIJ的泄漏数据，并估计排名前0.01％的人通过使用离岸金融服务逃避了其实际纳税义务的25％。在美国，Gyto等人。(2021)分析了随机审计数据，并预测隐藏财富占真实收入的比例从底层50%财富分配中的7%上升到顶层1%的20%以上。 2.2减少离岸逃税的政策努力 来自对应司法管辖区的纳税人信息。研究表明，签署这些条约会导致签署国居民持有的离岸财富减少（Johaese和Zcma2014;Johaese2014;Caraa-Galizia和Caraa-Galizia2016;Omartia2017;Mehoff和Miethe2019）。考虑这些政策的影响时，有两个因素很重要。首先，在条约生效后，签署条约会触发存款转移到非合作避税天堂（Johaese和Zcma2014；Caraa-Galizia和Caraa-Galizia2016）。第二，从长远来看，此类条约的影响似乎不会持续。逃税者对条约的适应以及新的逃税对策的出现破坏了条约的长期效果（Mehoff和Miethe2019）。 两种主要类型的政策工具可以帮助解决离岸逃税问题。首先是自愿披露计划或税收大赦，其中税务机关暂时降低了报告过去逃税的成本，以使纳税人变得合规。第二个是信息交流条约，根据该条约，税务机关应要求或自动同意交换其各自纳税人在对应司法管辖区持有的资产的信息。 自愿披露计划为了鼓励拖欠税款的人遵守规定，政府利用了法律税收减免，例如自愿披露计划（VDS）。在挪威，VDS政策导致报告的净财富增加了60%，收入增加了25%，缴纳的税款增加了30%（Alstadster等人。2022年）。在美国，离岸自愿披露（OVD）计划导致参与者报告的应税资本收入急剧增加（Johaese等人。2020）。这些研究人员还观察到通过其他计划报告的资本收入增加，即外国银行和金融账户报告（FBAR）。FBAR的增加是由于大量安静的披露者在没有明确承认逃税的情况下对执法举措做出了回应。最后，阿根廷的税收大赦计划导致财富占该国GDP的20％左右，其中包括报告离岸财富的大幅增长（Lodoño-Vélez和Tortarolo2022）。披露计划通常由税务机关观察离岸财富的能力增加来补充，这可以通过信息交换协议来增强。 共同报告标准(CRS)为了在全球范围内打击逃税行为，经济合作与发展组织（OECD）为税务机关之间的自动信息交换（AEOI）建立了信息标准，称为CRS。与双边信息交换协议相反，CRS促进了关于金融机构持有的所有金融财富和收入（银行存款以及股息和利息支付）的自动年度信息交换。自2017年成立以来，已有110多个国家开始参与CRS。研究表明，CRS的采用导致参与国居民在避税天堂持有的存款大幅减少（Casi，Spegel和Stage2020）。2然而，因此，一些离岸财富的持有者将其持有的资产转移到非合作国家，特别是美国（Casi，Spegel和2020阶段）。此外，一些逃税者现在使用新的策略来避免被举报，例如使用投资公民身份计划来隐藏其真正的税收管辖权（Lagemayr和Zysa2023），并将其财富转移到未报告的资产中，例如房地产。研究人员估计，在全球范围内，由于AEOI而离开避税天堂的财富中约有25％转化为房地产（Bomare和Herry2022）。 信息交流协定各国政府参与各种形式的信息交流协定，包括《税务行政互助公约》，这是一项全面的多边文书，包括信息交流，包括自动交流和收回外国税收债权等活动。此外，各国政府可以建立双边信息交流条约，以促进具体要求。 通过CRS的信息共享是互惠的（国家必须发送报告才能接收它们），非采用国家缺乏相同的信息集。除非访问CRS数据，否则泄漏的数据可能会提供信息，税务机关可以使用这些信息来更好地了解其税务居民的离岸所有权。 发展中国家进展缓慢由于实施复杂的报告标准的技术困难以及较低的产能，许多低收入和中等收入国家在采用OECD的CRS方面进展缓慢。在我们报告中的三个国家中，截至2023年，只有厄瓜多尔采用了CRS。3自 方框1：巴拿马文件发布后，收回了多少税收？ 自2016年巴拿马文件首次发布以来，许多国家已采取与文件中包含的信息直接相关的执法行动。国际调查记者协会（ICIJ）收集了一些国家的实例，这些国家声称利用这些文件的启示来收取税收；据估计，到2021年，总共将收取14亿美元（见ICIJ，2021年）。仅英国，德国，西班牙，法国和澳大利亚就声称已追回了近9亿美元。 例如，澳大利亚税务局对巴拿马文件中提到的澳大利亚人进行了500多次审查和审计。a比利时已经展开了200多次调查，已经收取了超过1500万欧元的税