医药行业涉税刑事风险报告（2022）

医药行业涉税刑事风险报告（2022） 前言 医药行业是我国国民经济的重要组成部分。近年来，“4+7”带量集中采购、“两票制”等改革措施不断落地，医药行业以往多级经销的模式土崩瓦解，大量医药销售公司转型为 CSO、CSP、CMO、CRO 等外包服务商。然而，受制于产品销售及利益分配的既有模式，医药行业商业贿赂问题严峻，新型业态的出现为套取利润提供了新的可能，医药行业呈现出虚开与商业贿赂并存的现象，虚开、行贿案件相互牵连。涉税刑事案件的复杂性叠加医药行业的特殊背景，更加凸显医药行业涉税风险管控的重要性，发票管理合规仍然是 2022 年度医药企业避免刑事风险责任的关键词。 本报告基于华税对医药行业的深入观察以及近年对医药企业涉税刑事案件代理经验的深刻总结而编制，旨在揭示医药行业涉税刑事风险成因、特点及 2022 年案件查处、审理的走向，在此基础上，提出针对性的辩护策略和合规建议，以期为医药企业规避刑事风险、实现依法依规经营提供参考。 目录 一、医药企业涉税刑事案件大数据分析........................................................................................3 （一）涉税罪名分布统计.........................................................................................................3（二）医药涉税刑事案件数量增长趋势................................................................................4（三）案件地区分布统计.........................................................................................................5（四）量刑情况统计与分析.....................................................................................................5（五）上诉率与二审裁判结果统计与分析............................................................................6 二、医药行业涉税刑事风险高发成因............................................................................................6 （一）内因：药品销售及利益分配的既有模式....................................................................6（二）外因：多部委联合专项整治和税案查处趋严..........................................................12 三、医药行业引发偷税、虚开风险的七大主要行为模式..........................................................14 （一）账外经营，少列或不列销售收入..............................................................................14（二）虚假列支广告费、咨询服务费等成本费用..............................................................14（三）采取收款长期挂账，不按规定确认销售收入..........................................................14（四）两票制实施前，加价高开后再取得进项虚开..........................................................14（五）虚开中药材等农产品进项发票..................................................................................15（六）两票制实施后，虚开咨询服务费发票......................................................................15（七）销售人员以权谋私......................................................................................................15 四、医药行业涉税刑事风险抗辩要点..........................................................................................16 （一）未经行政程序前置，不得直接追究逃税刑事责任..................................................16（二）逃税罪“数额巨大”无明确标准..............................................................................16（三）符合税法规定的“挂靠代开”不构成虚开..............................................................17（四）开票方被认定虚开的，受票方仍可主张善意取得..................................................18（五）税务文书类证据应充分有效质证..............................................................................18（六）充分利用类案检索制度，提交有利判决..................................................................19 五、2022 年医药行业企业涉税刑事风险防控.............................................................................20 （一）提高税务信息化程度..................................................................................................20（二）规范发票以及各类凭证的审核与管理......................................................................20（三）积极探索新型业务模式，加强合规性审查..............................................................21（四）借力税法专业人士，建立风险隔离机制..................................................................21（五）重视税务稽查程序，防范刑事风险转化..................................................................21 一、医药企业涉税刑事案件大数据分析 （一）涉税罪名分布统计 经在裁判文书网以“医药”、“制药”、“药业”、“危害税收征管罪”为关键词进行搜索，共检索案例 923 件。在医药企业、个人涉税刑事犯罪中，虚开增值税专用发票罪和虚开发票罪合计占比达到 95.22%。虚开犯罪的高发，主要原因在于医药行业商业贿赂的存在，我们检索的部分案例中也显示，仅支付给医生的回扣即在 10%-30%不等，该部分回扣企业均采取虚开增值税专用发票、普通发票的方式洗出。在检索的虚开案例中，“两票制”实施前累计的因过票加价导致的虚开增值税专用发票行为仍占据较高比例。 医药行业涉税刑事案件数量在 2016-2020 年度出现较高幅度增长，尤其在 2018 年激增，这与 2016 年“两票制”试点、2018 年“两票制”全面落地，以及 2016 年至 2020 年九部委纠正医药购销领域不正之风，将整治“挂靠走票”、严厉打击虚开发票作为治理重点密不可分。根据目前医疗购销领域对商业贿赂、虚开发票的持续高压打击，湖北、山东、甘肃、广东等各地均爆发出医药虚开大案，2021 年，湖南、江西等地一批医药企业也集中接受当地税务调查，此外，部分地区税务机关对医药行业企业的专项检查并入打虚打骗专项检查中。由于药品相较于一般商品，对货物真实性的核算更为复杂，因此医药企业涉嫌虚开的案件办理周期较其他行业也更长，2017 年医药行业整治专项行动所涉案件转化进入刑事程序并陆续审结是 2020 年医药企业危害税收征管罪案件增长较高的重要原因。 （三）案件地区分布统计 2009 年至 2021 年，医药行业涉税刑事案件爆发数量超过 50 件的地区有安徽、山东、河南、江苏、云南、四川、湖北。根据国家卫健委统计，这些省份均分布有较多制药企业。此外，地区分布统计结果也反映出，医药行业涉税刑事案件高发地还有以下两个特征：一是涉税刑事案件的数量与该地区经济发展呈一定正相关，二则是与该地区税收征管水平呈一定负相关，即税务征管环境较为宽松的省份可能吸引部分犯罪分子实施涉税犯罪。 1、刑期与虚开税款数额总体呈现正相关，也符合刑法第 250 条及相关司法解释的规定。 2、在量刑情节基本相同，虚开税款数额相同或相近的案件之间，也出现刑期差异大的情况。 结论：虚开税款数额与刑期整体呈正相关，但在同一量刑幅度内，量刑情节相同，判决结果仍差异较大。上述案件分析凸显有效辩护的重要性，企业涉嫌虚开犯罪被立案后，是否应当补税、如何补税、如何与司法机关从税法角度进行沟通、如何通过与税务机关的沟通打开刑案困局等都需要专业税务律师的计入，以取得对企业最有利的判决结果。 （五）上诉率与二审裁判结果统计与分析 在二审改判的案例中，有一个案件，二审改判将十一年改判为四年，一个案件二审改判无罪，即较为著名的石家庄张永军挂靠经营虚开案，其余多为在原有量刑幅度内减轻。这也说明，二审改判率较低，一审程序仍然为律师、企业的“主战场”。 二、医药行业涉税刑事风险高发成因 （一）内因：药品销售及利益分配的既有模式 1、2016 年前医药代表行业粗放式发展拉长药品流通环节 医疗机构和药企之间天然存在一种微妙关系。药企先期投入巨资研发药物，而“用药权”则掌握在医疗机构的医生手中，药企必须向医疗机构作有效推广，才能回收成本乃至盈利。而对医疗机构来说，很多疾病的有效药不止一种，医生需要充分了解各种药物的特点和区别，从而更好地满足患者的特殊需求。在双方诉求推动下，催生出了医药代表这一职业。作为医疗机构和药企连接的纽带，医药代表接受药企的委托，为其推销药物，通过开展学术会、研 讨会等形式，向医疗机构宣传药物的功效，达到有效推广的目的。 本世纪初，随着营商环境的发展，医药行业逐渐认识到信息的价值，扮演信息互通渠道的医药代表已经不再依赖于药企存在，而是和药企相伴相生，一些能力卓群的医药代表甚至取得了话语主导权。这就导致医药代表迅速发展壮大，并具备了一定的议价能力。由于很多医药代表的佣金标准攀升，渐渐失去合理性，无法通过药企经营账目正常列支，