废旧物资行业涉税刑事风险报告（2021）

废旧物资行业涉税刑事报告（2021） 前言 由于增值税进项抵扣严重不足，废旧物资回收经营企业向用废企业销售货物时，几乎是按照销售额全额缴纳增值税，加上附加税费，回收企业的税负远高于一般行业企业水平，废旧物资回收经营企业的利润空间大大压缩，多数企业的回收业务出现亏损。2009 年之后，部分地方政府出台了财政返还政策，通过招商引资吸引废旧物资回收经营企业入驻，以地方财政返还的形式减轻废旧物资回收经营企业的税负压力。然而实践中，由于经营过程不规范，导致部分企业涉嫌虚开问题。通过分析近几年废旧物资行业的虚开案件可知，由于打击虚开的职权分散在不同机关，针对同一案件，受行业特性、法律规定、执法环境等种种因素影响，税务、公安、检察、法院在打击力度、定性标准、惩处尺度等方面往往存在较大差异。同时，从目前已爆发的案件来看，废旧物资行业虚开刑事案件呈现出新的特点：涉案范围向上下游两端延伸，源头散户、个体户、回收企业、用废企业等各个交易环节主体均不同程度受到牵连，涉税刑事风险覆盖废旧物资购销交易全链条。虚开案件集中爆发对企业合规经营提出了更高要求，为更好地防范涉税风险、化解涉税问题，华税团队结合废旧物资行业虚开案件的新发展、新特点及我国税法、刑法的具体规定，形成此专题报告，帮助企业合法合规经营，同时在处理虚开案件时做好专业有效的应对。 目录 一、2020 年废旧物资行业涉税刑事案件情况分析...................................................3 （一）罪名分布情况.............................................................................................3（二）地域分布情况.............................................................................................3（三）量刑及缓刑适用情况.................................................................................4（四）二审情况.....................................................................................................4（五）小结.............................................................................................................5 二、废旧物资行业的税收困境及现状........................................................................6 （一）“代开”发票.............................................................................................7（二）私自印制、填开收购凭证.........................................................................7（三）享受地方税收优惠政策.............................................................................7（四）通过空壳公司暴力虚开发票.....................................................................7 四、废旧物资行业面临的涉税风险............................................................................9 （一）虚开增值税专用发票的刑事风险.............................................................9（二）企业所得税不能税前扣除的税法风险.....................................................9 五、废旧物资行业虚开案件三大争议焦点................................................................9 （一）废旧物资回收企业不参与货物运输，极易引起无货交易的怀疑.........9（二）回收企业与生产企业间委托付款的约定，易导致“资金回流”的误判...............................................................................................................................10（三）回收企业介入购销业务为散户代开发票，易认定为“虚开”...........10 六、废旧物资行业虚开刑事案件五大核心辩护要点..............................................11 （一）废旧物资行业虚开刑事风险覆盖全链条，业务模式定性是关键.......11（二）认定虚开犯罪应当考察主观目的与客观结果.......................................12（三）有真实交易的代开、挂靠开票行为不构成虚开犯罪...........................13（四）对于有真实交易的虚开案件，以超出实际交易的部分认定虚开.......13（五）结合构成要件准确区分交易各方的法律责任，避免“一刀切”.......14 七、享受“税收返还”不构成虚开增值税专用发票罪..........................................14 （一）“税收返还”是地方政府扶持企业发展的重要举措...........................14 （二）享受“税收返还”不会造成国家税款损失，不满足虚开增值税专用发票罪的构成要件...................................................................................................15（三）享受“税收返还”不构成虚开增值税专用发票罪...............................16 八、废旧物资行业涉税刑事案件无罪案例解析.......................................................17 （一）不起诉案例：虚开案件中超出实际交易部分税额较小.......................17（二）不起诉案例：公安须举证骗税的主观故意、查清税款损失数额.......17 九、2021 年废旧物资行业涉税刑事风险合规建议.................................................18 一、2020 年废旧物资行业涉税刑事案件情况分析 （一）罪名分布情况 经检索中国裁判文书网，2020 年全年公开废旧物资企业犯危害税收征管罪90 件，其中虚开增值税专用发票罪案件占据绝对多数，达到 87 件，而虚开发票罪、非法出售增值税专用发票罪、非法购买增值税专用发票罪、逃税罪数量均各为 1 件（少量案件因存在两种罪名而被重复计算）。 （二）地域分布情况 在 2020 年公开的 90 起废旧物资企业危害税收征管罪中，江苏省、浙江省、河南省、四川省为案件高发的四个省份，这与当地的经济发展水平、对再生资源回收利用产业的支持程度存在正相关。 （三）量刑及缓刑适用情况 经分析，在 2020 年公开的 90 起废旧物资企业危害税收征管罪中，一审程序（含发回重审的一审程序）66 件，其中，被告人被判处十年以上有期徒刑的案件为 23 件，1 件被判处无期，重刑适用率超过了 36%，而适用缓刑案件则为 19件（包括部分实刑、部分缓刑），缓刑适用率不足 29%。 （四）二审情况 经分析，在 2020 年公开的 90 起废旧物资企业危害税收征管罪中，二审案件共 24 件，其中维持原判 18 件，发回重审 2 件，直接改判 4 件。 发回重审理由包括： （1）原审判决认定事实不清，证据不足（苏州市祯曜包装材料有限公司、顾建方、江苏省纸联再生资源有限公司、陈智毅、江苏华宝再生资源有限公司犯虚开增值税专用发票罪案）； （2）审判组织的组成不合法，且违反法律规定的诉讼程序，且发现还有同种漏罪没有判决（广州天保再生资源回收有限公司、林志强虚开增值税专用发票罪案）。 直接改判理由包括： （1）一审期间被告人能够主动退交税款 150 万元，二审期间提交书面悔过书，体现出认罪悔罪的态度（徐州联众再生资源有限公司、陈勇等虚开增值税专用发票罪案）； （2）追缴违法犯罪数额不当（葛洲坝环嘉（大连）再生资源有限公司蚌埠分公司、王某、梁某虚开增值税专用发票罪案，量刑未变）； （3）原判对被告人的量刑与其他三被告人量刑明显不平衡（徐叨谦、徐叨原、徐卫中等虚开增值税专用发票罪案）； （4）未认定被告人构成自首不当，判处罚金错误（浙江省江山市星光塑业有限公司、邹和平虚开增值税专用发票罪案）。上诉成功率仅 16.7%。 （五）小结 从以上数据可见，废旧物资企业涉税案件的刑事责任较为严峻，尤其是虚开 增值税专用发票罪案件最为突出，企业负责人实际面临的刑期较长，被判处十年以上有期徒刑的比例相较于其他经济类犯罪而言较高，同时上诉成功率低、难度大，废旧物资企业应在一审阶段作好充分准备、妥善应对。 二、废旧物资行业的税收困境及现状 增值税实行的是“征多少扣多少”的税款抵扣制度，企业销售自己的产品或劳务，给购买方开具增值税专用发票，注明已纳税额，购买方作为生产者或经营者，在本道环节再次销售时，可以把购进上一环节已纳税款抵扣掉，只就本环节增值部分缴纳税款。这种层层抵扣、环环相接的特性，像一根链条将纳税人利益与国家利益攸关地联系在一起，在这根链条上，上串下连的是增值税专用发票，这张发票关系着抵扣链条的完整性和有效性，同时也具有真实的货币价值。正是这种货币价值，使得增值税专用发票自其产生之时起，即存在伪造、倒卖、盗窃、虚开等各种违法犯罪活动。其中，尤以虚开发票为甚。 在废旧物资行业，自 1994 年——2008 年，国家针对废旧物资回收经营业务增值税分阶段出台了先征后返、即征即退、免税等不同的税收优惠政策。及至2001 年，财政部、国家税务总局发布财税[2001]78 号文规定了“对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”的免税政策以及“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按 10％计算抵扣进项税额”的抵扣政策，自此，废旧物资回收企业享受到我国开征增值税后力度最大的税收优惠政策，该阶段也成为废旧物资回收经营企业数量及业务量集聚爆发的时期。“散户——废旧物资回收经营单位——用废企业”的交易模式不仅解决了用废企业取得发票的难题，也分担了用废企业对于废旧原料初步筛选、分拣的工作，有效的促进了资源回收、推动了循环经济的发展。 2008 年，由于政策导向发生变化，财政部、国家税务总局发布《关于再生资源增值税政策的通知》（财税[2008]157 号），取消了财税[2001]78 号文中的免税政策及抵扣政策，废旧物资回收经营企业增值税进项抵扣不足的问题愈发凸显。究其